V úvodnom príspevku k zostaveniu konsolidovanej účtovnej závierky za rok 2023 sme legislatívne zarámcovali proces konsolidácie v nadväznosti na zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. a na opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 17. decembra 2008 č. MF/27526/2008-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o metódach a postupoch konsolidácie vo verejnej správe a podrobnosti o usporiadaní a označovaní položiek konsolidovanej účtovnej závierky vo verejnej správe v z. n. p.
Všetky úkony, ktoré v rámci procesu konsolidácie vykonávajú jednotlivé organizácie, ktoré sú súčasťou konsolidovaného celku, majú za cieľ zostavenie dokumentu (konsolidovanej účtovnej závierky), ktorá by vo všetkých svojich súčastiach (Súvaha, Výkaz ziskov a strát, Poznámky) poskytovala informácie o konsolidovanom celku ako o "jednej ekonomickej jednotke", t.j. bez akýchkoľvek vzájomných vzťahov v rámci konsolidovaného celku.
Zásada ekonomickej jednotky sa v konsolidovanej účtovnej závierke uplatňuje tak, že sa nevykazujú:
-
vzájomné pohľadávky a záväzky,
-
ostatné položky majetku a záväzkov predstavujúce vzájomné vzťahy (napríklad podiely v dcérskej účtovnej jednotke sa eliminujú s jej vlastným imaním),
-
transferové transakcie v konsolidovanom celku vzájomný predaj dlhodobého majetku,
-
vzájomné prijaté a poskytnuté finančné výpomoci,
-
vzájomný predaj dlhodobého majetku,
-
vzájomný predaj nákup zásob,
-
vzájomné položky časového rozlíšenia,
-
náklady a výnosy vzťahujúce sa na transakcie medzi účtovnými jednotkami tvoriacimi konsolidovaný celok.
Na dosiahnutie cieľa konsolidácie je nevyhnutné:
-
identifikovať vzájomné vzťahy medzi všetkými organizáciami tvoriacimi konsolidovaný celok,
-
odsúhlasiť hodnoty vo vzájomných vzťahoch,
-
vysporiadať prípadné rozdiely, ktoré vyplynuli z odsúhlasovania vzájomných vzťahov,
-
eliminovať všetky identifikované a odsúhlasené vzájomné vzťahy.
Existuje špeciálna kategória účtovných prípadov, ktorá nie je predmetom vzájomného odsúhlasenia, avšak pre splnenie cieľa konsolidácie je nutné ju identifikovať a eliminovať. Ide o rezervy a opravné položky vykazované voči účtovným jednotkám konsolidovaného celku. Rezervy a opravné položky nie sú predmetom zrkadlového účtovného zaznamenania v individuálnych účtovných výkazoch, a preto nie je možné vykonať obojstrannú elimináciu, ale iba jednostrannú s vplyvom na výsledok hospodárenia.
Pravidlá odsúhlasovania vzájomných vzťahov
-
formu určí obec ako konsolidátor, najčastejšie ide o formulár vzájomných vzťahov v RISSAM alebo v inej technicky spracovateľnej forme,
-
časový harmonogram určí taktiež obec ako konsolidátor,
-
odsúhlasovania sa zúčastňuje obec, rozpočtové organizácie v zriaďovateľskej pôsobnosti obce, príspevkové organizácie v zriaďovateľskej pôsobnosti obce, obchodné spoločnosti - dcérske účtovné jednotky obce,