Cieľom zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky je poskytnúť informácie o konsolidovanom celku ako o jednej ekonomickej jednotke, t. j., aby v konsolidovanej účtovnej závierke boli zobrazené len vzťahy s účtovnými jednotkami mimo konsolidovaného celku. Vzájomné vzťahy medzi účtovnými jednotkami konsolidovaného celku ako vzájomné pohľadávky, záväzky, náklady a výnosy sú v rámci konsolidačných úprav eliminované.
Predmetom eliminácie sú:
-
vzájomné pohľadávky a záväzky,
-
ostatné položky majetku a záväzkov predstavujúce vzájomné vzťahy (napr. podiely v dcérskej účtovnej jednotke sa eliminujú s jej vlastným imaním), t.j. konsolidácia kapitálu,
-
náklady a výnosy vzťahujúce sa na transakcie medzi účtovnými jednotkami tvoriacimi konsolidovaný celok vrátane konsolidácie medzivýsledku.
Základom eliminácií ako konsolidačných operácií je
odsúhlasenie vzájomných vzťahov
, ktoré treba uskutočniť pred konsolidáciou. Odsúhlasujú sa:-
vzájomné zostatky pohľadávok a záväzkov,
-
vzájomné náklady a výnosy,
-
vzájomné transfery - ich celková výška poskytnutia, zostatok v súvahe, hodnota zúčtovania v bežnom roku do nákladov, resp. výnosov,
-
prevod správy majetku,
-
vzájomný predaj/nákup dlhodobého majetku,
-
vzájomné prijaté a poskytnuté finančné výpomoci,
-
vzájomný predaj/nákup zásob,
-
vzájomné položky časového rozlíšenia.
Odsúhlasovací formulár
predstavuje nástroj na realizáciu odsúhlasovania vzájomných vzťahov a mal by obsahovať nasledujúce informácie:-
názov, IČO účtovnej jednotky, ktorá odsúhlasovací formulár vyplnila, kontakt na osobu zodpovednú za odsúhlasovanie (spravidla pracovník účtovného oddelenia),
-
názov, IČO účtovnej jednotky, ktorej je formulár zasielaný,
-
zostatky účtov súvahy, na ktorých sú vykázané vzájomné pohľadávky a záväzky s uvedením názvu účtu, čísla účtu, sumy v eurách a pokiaľ vzájomná pohľadávka alebo záväzok pozostáva z niekoľkých položiek (napr. faktúr), je efektívne priložiť k odsúhlasovaciemu formuláru aj detailný rozpis pohľadávky/záväzku,
-
vzájomné náklady a výnosy s uvedením názvu účtu, čísla účtu, sumy v eurách a pokiaľ vzájomné náklady, resp. výnosy pozostávajú z niekoľkých položiek (napr. faktúr), je efektívne priložiť k odsúhlasovaciemu formuláru aj ich detailný rozpis,
-
ostatné vzájomné transakcie s uvedením opisu transakcie, resp. názvu účtu, čísla účtu, sumy v eurách a v prípade vzájomných transakcií je efektívne pripojiť aj ich detailný rozpis,
-
priestor na odsúhlasenie uvedených vzájomných vzťahov a zostatkov protistranou (potvrdenie: súhlasí, nesúhlasí - s uvedením rozdielu a komentáru),
-
dátum, ku ktorému sa odsúhlasovanie realizuje,
-
dátum zaslania formulára a
-
dátum odsúhlasenia formulára.
Zúčtovanie medzi subjektmi verejnej správy (na strane aktív a na strane pasív) ako štandardný predmet odsúhlasovania
Na účely odsúhlasovania vzájomných vzťahov treba sledovať prijaté aj poskytnuté transfery a s nimi spojené náklady, výnosy, pohľadávky a záväzky. Účty v rámcovej účtovej osnove sú rozdelené tak, aby boli transfery v účtovníctve účtovných jednotiek sledované na samostatných syntetických účtoch podľa toho:
-
či boli prijaté od účtovných jednotiek v rámci konsolidovaného celku (napr. transfer z prostriedkov mesta alebo obce poskytnutý rozpočtovej alebo príspevkovej organizácii v zriaďovateľskej pôsobnosti tohto konsolidovaného celku),
-
či boli prijaté od účtovných jednotiek mimo ich konsolidovaného celku, ale od účtovných jednotiek súhrnného celku (napr. transfer zo štátneho rozpočtu poskytnutý obci alebo jej príspevkovej či rozpočtovej organizácii) alebo
-
transfery prijaté od organizácií mimo súhrnného celku (napr. z Európskej únie).
Transfery medzi obcou/mestom a jej rozpočtovými a príspevkovými organizáciami sú vykázané ako zrkadlový obraz (náklad u poskytovateľa, výnos v rovnakej výške u prijímateľa), preto by s elimináciou týchto transferov nem