Posledný mesiac v roku sa štandardne oblasť účtovníctva spája s procesom, ktorý smeruje k ukončeniu účtovného obdobia. V príspevku sa venujeme prípravám na zostavenie individuálnej účtovnej závierky a zvládnutiu celého procesu uzatvorenia účtovných kníh za rok 2022.
Generálnym právnym predpisom upravujúcim účtovníctvo je zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon o účtovníctve"). V súlade s týmto právnym predpisom sú upravené aj postupy účtovania a štruktúra individuálnej účtovnej závierky prostredníctvom nasledujúcich právnych predpisov:
-
opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 8. augusta 2007 č. 16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov,
-
opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 5. decembra 2007 č. MF/25755/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky, termíny a miesto predkladania účtovnej závierky pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov.
Základnou legislatívnou požiadavkou na informácie v účtovnej závierke je ich užitočnosť, ktorú zákon o účtovníctve charakterizuje významnosťou, zrozumiteľnosťou, porovnateľnosťou a spoľahlivosťou. Informácie v účtovnej závierke sú významné, ak by ich neuvedenie alebo chybné uvedenie v účtovnej závierke mohlo ovplyvniť úsudok či rozhodovanie používateľa tejto účtovnej závierky. Informácie v účtovnej závierke sú zrozumiteľné a porovnateľné, ak spĺňajú požiadavky spoľahlivého a jednoznačného určenia obsahu účtovných prípadov v nadväznosti na použité účtovné zásady a účtovné metódy a spoľahlivého a jednoznačného určenia obsahu účtovných záznamov v nadväznosti na použité metódy účtovných záznamov. Informácie v účtovnej závierke sú spoľahlivé, ak zabezpečujú poskytnutie verného a pravdivého obrazu o predmete účtovníctva a finančnej situácii účtovnej jednotky a ak sú úplné a včasné.
Štruktúra účtovnej závierky ako formalizovaného dokumentu
1.
Výkaz Súvaha: Úč ROPO SFOV 1-01
2.
Výkaz ziskov a strát: Úč ROPO SFOV 2-01
3.
Poznámky v členení na textovú a tabuľkovú časť:
-
textová časť poznámok nemá záväzný formát, uvádzajú sa tu informácie podľa jednotlivých článkov, pre ktoré má účtovná jednotka obsahovú náplň,
-
tabuľková časť má záväzný formát vo forme štandardizovaných tabuliek.
Individuálna účtovná závierka sa v elektronickej podobe ukladá do registra účtovných závierok
prostredníctvom RISSAM.výkazy:-
súvaha a výkaz ziskov a strát do 5. februára nasledujúceho účtovného obdobia,
-
poznámky do 30. apríla nasledujúceho účtovného obdobia, ak osobitný predpis neustanovuje inak.
V účtovnej jednotke sa v súvislosti s účtovnou závierkou realizuje účtovná uzávierka (prípravné práce a uzatvorenie účtovných kníh) a zostavenie účtovnej závierky ako formalizovaného dokumentu.
V súvislosti s uzatvorením účtovných kníh sa realizujú najmä inventarizácia, kontrola bilančnej kontinuity, kontrola nadväznosti analytických účtov a analytickej evidencie na syntetické účty, zaúčtovanie kurzových rozdielov, zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nesmú mať konečný zostatok, výpočet výsledku hospodárenia a dane z príjmov, účtovanie rezerv a opravných položiek, účtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov, kontrola zaúčtovania odpisov, účtovanie nevyfakturovaných dodávok, špecifické účtovné prípady podľa typu účtovnej jednotky, napríklad odsúhlasenie transferov.
Účtovná závierka je výsledkom priebežného účtovania počas celého účtovného obdobia v súlade s postupmi účtovania, ktoré definujú deň uskutočnenia účtovného prípadu ako:
-
vznik pohľadávky a záväzku,
-
platba záväzku,
-
inkaso pohľadávky,
-
postúpenie pohľadávky,
-
vklad pohľadávky,
-
poskytnutie preddavku alebo prijatie preddavku,
-
prevzatie dlhu,
-
výplata hotovosti alebo prevzatie hotovosti,
-
nákup alebo predaj peňažných prostriedkov v cudzej mene alebo cenných papierov, pripísanie cenných papierov na účet,
-
dohodnutie a vyrovnanie obchodu s cennými papiermi,
-
splnenie dodávky,
-
zistenie manka, schodku majetku, prebytku majetku, škody na majetku,
-
pohyb majetku vnútri účtovnej jednotky,
-
ďalšie skutočnosti vyplývajúce z osobitných predpisov alebo vnútorných podmienok účtovnej jednotky, ktoré sú predmetom účtovníctva a ktoré v účtovnej jednotke nastali, alebo o ktorých sú k dispozícii doklady, ktoré dokumentujú tieto skutočnosti,
-
prevzatie nehnuteľnosti nadobúdateľom do užívania k dátumu uvedenému v zmluve alebo v inom doklade o odovzdaní nehnuteľnosti do užívania pri nehnuteľnosti obstaranej na základe zmluvy, kde sa vlastníctvo nadobúda vkladom do katastra nehnuteľností (u kupujúceho),
-
odovzdanie nehnuteľnosti predávajúcim pri nehnuteľnosti obstaranej na základe zmluvy, kde sa vlastníctvo nadobúda vkladom do katastra nehnuteľností (u predávajúceho).
Postupy účtovania v § 3definujú
účtovné prípady ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ako
:-
závierkové účtovné prípady predstavujúce účtovanie o skutočnostiach, pri ktorých sa účtovný zápis uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
-
upravujúce závierkové účtovné prípady predstavujúce účtovanie o skutočnostiach týkajúcich sa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a ktoré účtovná jednotka zistila do dňa zostavenia účtovnej závierky; upravujúcim závierkovým účtovným prípadom nie je účtovanie skutočností, ktoré nastali medzi dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a dňom jej zostavenia, ak nesúvisia so stavom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
V rámci zostavovania súvahy je špecifikom vykazovanie pohľadávok a záväzkov podľa zostatkovej doby splatnosti, pričom prvotné účtovanie pri vzniku pohľadávok a záväzkov sa realizuje podľa dohodnutej splatnosti.
Dohodnutá doba splatnosti
pohľadávok a záväzkov je doba dohodnutá v zmluve alebo iným spôsobom, v ktorej sa majú pohľadávky a záväzky splatiť. Podľa dohodnutej doby splatnosti sa pohľadávky a záväzky účtujú pri vzniku účtovného prípadu na príslušné analytické účty k syntetickým účtom.Zostatková doba splatnosti
pohľadávok a záväzkov je doba, ktorá sa rovná rozdielu medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.Pohľadávky a záväzky sa v súvahe vykazujú ako dlhodobé alebo krátkodobé podľa zostatkovej doby splatnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Časť dlhodobého záväzku a časť dlhodobej pohľadávky, ktorých splatnosť nie je dlhšia ako jeden rok odo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa vykazuje v súvahe ako krátkodobý záväzok alebo krátkodobá pohľadávka.
Vykazovanie v súvahe:
-
dlhodobé pohľadávky - riadok č. 048 (r. č. 049 - r. č. 059),
-
krátkodobé pohľadávky - riadok č. 060 (r. č. 061 - r. č. 084),
-
dlhodobé záväzky - riadok č. 140 (r. č. 141 - r. č. 150),
-
krátkodobé záväzky - riadok č. 151 (r. č. 152 - r. č. 172).
Ďalším špecifikom pri uzatváraní účtovných kníh sú účty, ktorých konečný zostatok ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa nevykazuje v nasledujúcich prípadoch:
-
pri účtovaní zásob spôsobom A ide o kalkulačné účty
111 - Obstaranie materiálu
a
131 - Obstaranie tovaru
. Ak účtovná jednotka prijala faktúru za materiál, ktorý ešte neprevzala na sklad, zaúčtuje prevod zostatku účtu
111 - Obstaranie materiálu
na ťarchu účtu
119 - Materiál na ceste
. Ak účtovná jednotka má faktúru za tovar, ktorý ešte neprevzala na sklad, zaúčtuje prevod zostatku účtu
131 - Obstaranie tovaru
na ťarchu účtu
139 -Tovar na ceste
;-
v prípade rozpočtových a príspevkových organizácií obce, resp. VÚC, nemá ku dňu uzatvorenia účtovných kníh zostatok účet
354 - Zúčtovanie z financovania z