Uzatvorenie účtovníctva za rok 2015 v samospráve

Povinnosť zostaviť účtovnú závierku ustanovuje všetkým účtovným jednotkám (ÚJ) zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“).

Proces „účtovnej závierky“ predstavuje komplex prác uskutočňovaných pred uzatvorením účtovných kníh, účtovanie závierkových a upravujúcich závierkových účtovných prípadov, uzatvorenie účtovných kníh a samotné zostavenie dokumentu ÚČTOVNÁ ZÁVIERKA pozostávajúceho z účtovných výkazov (Súvahy a Výkazu ziskov a strát) a poznámok.

Účty hlavnej knihy sa uzavrú účtovnými zápismi podľa § 16 zákona o účtovníctve. Konečné stavy účtov účtovej triedy 5 – Náklady sa účtujú na ťarchu účtu 710 – Účet výsledku hospodárenia a konečné stavy účtov účtovej triedy 6 – Výnosy sa účtujú v prospech účtu 710 – Účet výsledku hospodárenia. Konečné zostatky súvahových účtov sa účtujú podvojne v prospech alebo na ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový podľa charakteru zostatku.

Výsledok hospodárenia za účtovné obdobie sa zisťuje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, preúčtovaním konečných stavov účtov nákladov a konečných stavov účtov výnosov na uzávierkový účet 710 – Účet výsledku hospodárenia. Preúčtovaním konečného zostatku účtu 710 na účet 702 – Konečný účet súvahový sa uzatvoria účtovné knihy.

V nasledujúcom texte sme pre Vás pripravili sumarizáciu týchto štandardných, ale aj špecifických účtovných prípadov, resp. súvzťažností, bez ktorých by nebolo možné uzatvoriť účtovníctvo roku 2015 (pričom sme za zamerali na účtovanie a nie na teóriu):

• kontrola bilančnej kontinuity,
• zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré k poslednému dňu účtovného obdobia nevykazujú zostatok,
• kurzové rozdiely,
• opravné položky,
• rezervy,
• odpis pohľadávok,
• dobropisy,
• refundácia nákladov,
• časové rozlíšenie nákladov a výnosov.

Kontrola bilančnej kontinuity

V sústave podvojného účtovníctva sa musí dodržať zásada, že konečné zostatky účtov, ktoré sa vykazujú v súvahe k poslednému dňu účtovného obdobia, musia byť zhodné so začiatočnými stavmi týchto účtov k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia, t. j. princíp bilančnej kontinuity.

! Upozornenie: Konečné zostatky súvahových účtov k 31. 12. 2014 = Začiatočné stavy súvahových účtov k 1. 1. 2015.

Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré k poslednému dňu účtovného obdobia nevykazujú zostatok

Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré k poslednému dňu účtovného obdobia nevykazujú zostatok patrí medzi závierkové účtovné prípady, pri ktorých sa účtovný zápis uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, t. j. k 31. 12. 2015.

Konečný zostatok ku dňu, ku ktorému sa zostavuje závierka nevykazujú tieto účty:

• pri účtovaní zásob spôsobom A ide o kalkulačné účty 111 – Obstaranie materiálu a 131 – Obstaranie tovaru; ak ÚJ prijala faktúru za materiál, ktorý ešte neprevzala na sklad, zaúčtuje prevod zostatku účtu 111 na ťarchu účtu 119 – Materiál na ceste; ak má ÚJ má faktúru za tovar, ktorý ešte neprevzala na sklad, zaúčtuje prevod zostatku účtu 131 na ťarchu účtu 139 – Tovar na ceste,
• v prípade rozpočtových a príspevkových organizácií obce, resp. vyšších územných celkov (VÚC) nemá ku dňu uzatvorenia účtovných kníh zostatok účet 354 – Zúčtovanie z financovania z rozpočtu obce a VÚC; ÚJ preúčtuje prípadný zostatok tohto účtu, vykázaný k 31. decembru, na účet 355 – Zúčtovanie transferov rozpočtu obce a VÚC,
• ku dňu uzatvorenia účtovných kníh nemá zostatok ani účet 431 – Výsledok hospodárenia.

Kurzové rozdiely

Podľa zákona o účtovníctve je ÚJ povinná oceňovať majetok a záväzky ku dňu ocenenia, ktorým je okrem iných aj deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Ak zákon o účtovníctve neustanovuje inak, majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítava ÚJ na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou (ECB) alebo Národnou bankou Slovenska (NBS) v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Prijaté a poskytnuté preddavky v cudzej mene sa neprepočítavajú kurzom vyhláseným v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Účtovanie kurzových rozdielov:

Opravné položky

Opravné položky sa vytvárajú len pri prechodnom znížení hodnoty majetku.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa z dôvodu upravujúcich závierkových účtovných prípadov účtuje tvorba opravnej položky alebo sa upraví jej výška. Tvorba opravnej položky sa účtuje na ťarchu nákladov a v prospech príslušného účtu opravných položiek. Opravné položky sa zúčtujú znížením alebo zrušením v prospech výnosov.

Opravné položky sa vytvárajú k:

• dlhodobému majetku (DM),
• zásobám,
• pohľadávkam,
• finančnému majetku.

Účtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku v obci:

Účtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku v rozpočtovej organizácii:

Účtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku v príspevkovej organizácii: