Tlačivo daňového priznania je jednotné pre všetky právnické osoby v Slovenskej republike. Cieľom príspevku je na príklade obce s hlavnou a podnikateľskou činnosťou vypracovať daňové priznanie k dani z príjmov. Ostatné subjekty, ako sú vyššie územné celky, rozpočtové a príspevkové organizácie, môžu postupovať obdobne.
Tlačivo daňového priznania právnických osôb
Vzor tlačiva je z roku 2024. Ide o nové tlačivo, ktoré bolo doplnené hlavne z dôvodu zavedenia minimálnej dane. Tlačivo je verejne dostupné na internetovej stránke www.financnasprava.sk. Výhodou je, že obsahuje vytvorené logické kontroly, možno ho vyplniť aj daňovníkmi, ktorí podajú daňové priznanie v listinnej podobe.
Vzor tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby č.
MF/012481/2024-721
bol vydaný oznámením Ministerstva financií SR č. MF/012482/2024-721, ktoré bolo zverejnené vo Finančnom spravodajcovi ako príspevok č. 14/2024. Uvedené tlačivo sa použije pri podávaní daňového priznania daňovníkov, ktorým posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie po 31. decembri 2024.Poučenie na vyplnenie daňového priznania je vydané oznámením Ministerstva financií SR č. MF/012485/2024-721 zverejneným vo Finančnom spravodajcovi ako príspevok č. 15/2024.
Vzor „Potvrdenie o podaní daňového priznania k dani z príjmov“ je vydaný oznámením Ministerstva financií SR č. MF/012483/2024-721 zverejneným vo Finančnom spravodajcovi ako príspevok č. 16/2024.
Mikrodaňovník a jeho osobitné postavenie
V daňovom priznaní právnických osôb sa od roku 2022 prvýkrát uplatnili zvýhodnené ustanovenia pre daňovníkov, ktorí sú definovaní ako mikrodaňovníci. V roku 2024 sa splnenie podmienok byť mikrodaňovníkom posudzuje bez zmeny pravidiel, ale zmenou je zvýšenie posudzovania limitu zdaniteľných príjmov. Na rok 2024 je pevná suma do 60 000 eur.
Mikrodaňovníkom podľa § 2 písm. w) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) je daňovník, ktorý je právnickou osobou, ktorého zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 60 000 eur.
Mikrodaňovníkom nie je daňovník:
1.
ktorý je závislou osobou podľa písmen n) až r) ZDP a realizuje kontrolovanú transakciu za toto zdaňovacie obdobie,
2.
na ktorého bol vyhlásený konkurz, vstúpil do likvidácie alebo mu bol povolený splátkový kalendár,
3.
ktorého zdaňovacie obdobie je kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov.
______________________________
Z uvedeného vyplýva, že ak by zdaniteľné príjmy (výnosy) boli v sume neprevyšujúcej 60 000 eur, ale obec by mala napríklad majetkovú účasť v založenej spoločnosti (s. r. o., a.s.) a vykonávala by tzv. kontrolované transakcie - nejde o mikrodaňovníka.
______________________________
Kontrolovanou transakciou podľa § 2 písm. ab) ZDP je právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami podľa písmen n) a r), pričom aspoň jedna z osôb je právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom. Pri posudzovaní kontrolovanej transakcie sa berie do úvahy skutočný obsah právneho vzťahu alebo iného obdobného vzťahu, napr. poskytovanie služieb, nájomné zmluvy, dodanie tovarov a výrobkov, pôžičky, predaj majetku a pod.
Daňové výhody mikrodaňovníka:
-
zvýhodnené podmienky pre odpisovanie hmotného majetku,
-
zvýhodnené pravidlá odpočtu daňovej straty,
-
možnosť tvorby daňových opravných položiek k pohľadávkam v súlade s účtovnými opravnými položkami,
-
použitie 15 % sadzby dane z príjmov (Poznámka: Sadzbu dane vo výške 15 % použije aj ten, kto má zdaniteľné príjmy do limitu 60 000 eur, avšak nespĺňa definiciu mikrodaňovníka).
Po splnení uvedených podmienok sa mikrodaňovník označí v daňovom priznaní na prvej strane. Pre obce, ktoré nevykonávajú podnikateľskú činnosť, ustanovenia o mikrodaňovníkovi nie sú prakticky použiteľné, uvedené výhody by nevedeli vôbec použiť. Ak by obec sama vykonávala podnikateľskú činnosť a môže, ale aj nemusí byť závislou osobou, ale nevykonáva kontrolované transakcie, pričom jej zdaniteľný príjem je v ustanovenom limite - môže byť mikrodaňovníkom. Jej výhody vyplývajúce zo ZDP sú však zanedbateľné. Ustanovenia o mikrodaňovníkovi sú hlavne pre malé subjekty v podnikateľskom prostredí.
Charakteristika daňovníka pre tento príspevok
Daňovníkom je obec, ktorej hlavná činnosť je ustanovená zákonom č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení v z. n. p. Obec vykonáva podnikateľskú činnosť nad rámec hlavnej činnosti podľa zákona č. 583/2004 Z.z. o rozpočtových pravidlách územnej samosprávy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. Podnikateľská činnosť je ustanovená na základe živnostenského oprávnenia (maloobchod).
Pre správne vyplnenie daňového priznania je veľmi dôležité správne vyplniť prvú stranu daňového priznania. Okrem bežných údajov, ako je DIČ, IČO, kód SK NACE, druh daňového priznania, vymedzenie zdaňovacieho obdobia a údajov o daňovníkovi, je mimoriadne dôležité správne označenie vybraných špecifík daňovníka.
V podmienkach samosprávy je potrebné vyznačiť:
-
Ekonomické, personálne alebo iné prepojenie podľa § 2 písm. n) ZDP so závislými osobami, ak také sú.
______________________________
Upozornenie:
Nejde o vzťahy s rozpočtovými organizáciami ani príspevkovými organizáciami s podmienkou, že nevykonávajú podnikateľskú činnosť.______________________________
-
Mikrodaňovník podľa § 2 písm. w) ZDP (len ak obec spĺňa definíciu).
Vysvetlenie:
U daňovníka, ktorý spĺňa definíciu mikrodaňovníka podľa § 2 písm. w) ZDP a uplatnia sa u neho ustanovenia uvedeného zákona zvýhodňujúce mikrodaňovníka vo vybraných daňových oblastiach (napr. odpisy, opravné položky k pohľadávkam, odpočet daňovej straty).______________________________
Upozornenie:
Pre rok 2024 sa suma zdaniteľných príjmov (výnosov) upravila na sumu neprevyšujúcu sumu 60 000 eur.-
Minimálna daň (doplnenie tlačiva daňového priznania od roku 2024).
-
Daňovník na účely určenia výšky minimálnej dane podľa § 46b ZDP vyznačí, či:
-
uplatňuje zníženie minimálnej dane podľa § 46b ods. 3 ZDP na polovicu, alebo
-
neuplatňuje minimálnu daň podľa § 46b ods. 7 ZDP,
-
započítava minimálnu daň podľa § 46b ods. 5 ZDP.
-
Daňovník tiež vyznačí skutočnosť, že minimálnu daň neplatí iba z dôvodov uvedených v § 46b ods. 7 ZDP.
______________________________
Zníženie minimálnej dane ani jej započítanie sa v obciach, VÚC, RO a PO nemôže uskutočniť, pretože obec minimálnu daň neplatí. Platí to aj pre nasledujúce zdaňovacie obdobia.
______________________________
Zákonom