Výklad jednotlivých riadkov daňového priznania s konkrétnym príkladom na vyplnenie daňového priznania obce za rok 2012
Riadok 100
Na r. 100 tlačiva daňového priznania (DP) právnických osôb obce, vyššie územné celky (VÚC), rozpočtové a príspevkové organizácie účtujúce v sústave podvojného účtovníctva uvádzajú celkový výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej) činnosti, ako aj z vedľajšej (zdaňovanej alebo podnikateľskej) činnosti. Výsledok hospodárenia sa v prípade dosiahnutia zisku uvádza so znamienkom plus (+), pri dosiahnutí účtovnej straty so znamienkom mínus (-). Podľa § 11 opatrení MF SR z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnovy pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania“) sa výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmu zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591 – Splatná daň z príjmov a 595 – Dodatočne platená daň z príjmov.
♦ Položka č. 1
Obec za rok 2012 dosiahla tieto príjmy:
- príjmy z miestnych daní a poplatkov určených vo všeobecne záväznom nariadení,
- príjmy zo štátneho rozpočtu plynúce z podielových daní,
- príjmy z prostriedkov Európskej únie v rámci programu „Rozvoj vidieka“,
- príjmy z predaja dlhodobého hmotného a finančného majetku,
- príjmy z podnikateľskej činnosti vykonávanej na základe živnostenského oprávnenia,
- príjmy z prenájmu verejných priestorov a administratívnej budovy, ktorú vlastnila od r. 1998,
- príjmy vo forme výnosov z držby dlhopisov a príjmy z úrokov z bežného účtu a termínovaného vkladu,
- príjmy vo forme podielov na zisku z účasti v obchodnej spoločnosti (pestovateľská pálenica).
Výsledok hospodárenia obec vykázala v účtovnej závierke nasledovne:
| Rok 2012 | Výnosyv € | Nákladyv € | Výsledok hospodárenia v € | Tabuľka C1 |
|---|---|---|---|---|
| Výsledok hospodárenia z činnosti, na ktorú bola zriadená vrátane príjmov z prenájmu, predaja majetku | 298 765,80 | 325 273,21 | –26 507,41 | riadok 2 |
| VH zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti a z výnosov z finančného majetku | 64 256,20 | 62 198,40 | +2 057,80 | riadok 3 |
| Spolu | 363 022 | 387 471,61 | –24 449,61 | r. 1 = r. 100 DP |
Výsledok hospodárenia z celej činnosti (stratu) vo výške –24 449,61 € obec uvedie na riadku 1 tabuľky C1a súčasne aj na riadok 100 tlačiva DP.
Na riadku 2 tabuľky C1 uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej činnosti) stratu vo výške –26 507,41 €.
Na riadku 3 tabuľky C1 uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením zo zdaňovanej (vedľajšej činnosti ) zisk vo výške +2 057,80 €.
Súčet riadkov 2 a 3 tabuľky C1 sa musí rovnať riadku 1 tabuľky C1, ktorý sa prenesie do riadku 100 tlačiva DP (–26 507,41 € + 2 057,80 € = –24 449,61 €).
Na riadku 4 tabuľky C1 obec uvedie sumu 3 500 €(dosiahnutý zisk z predaja majetku podľa § 17 ods. 16 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov – ďalej len „zákon o dani z príjmov“).Obec v roku 2012 dosiahla zisk z predaja stavebného mechanizmu, ktorý využívala v minulosti pri výkone podnikateľskej činnosti. Daňová zostatková cena predaného majetku k 31. 12. 2011 bola vo výške 1 500 €, príjem z predaja v r. 2012 vo výške 5 000 €. Pretože obce už za rok 2012 nezdaňujú príjmy z predaja majetku, dosiahnutý príjem a výdavky k príjmu z predaja sú súčasťou výsledku hospodárenia z hlavnej činnosti. Rovnako by bola posudzovaná z daňového hľadiska dosiahnutá strata z predaja akéhokoľvek majetku. Uvedený stav platí podľa § 52t ods. 6 a § 13 ods. 1 písm. e) zákona č. 395/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 1. 1. 2013 už aj pre zdaňovacie obdobie roku 2012. Na riadku 4 tabuľky C1 obec vykáže zisk z predaja hmotného majetku podľa § 17 ods. 16 zákona o dani z príjmov – číselný údaj uvedený v riadku má len informatívny charakter pre správcu dane.
Na riadku 5 tabuľky C1 sa v úhrne uvádza suma príjmov z reklamy a príjmy z nájomného. Obec v roku 2012 účtovala o dosiahnutých príjmoch z prenájmu administratívnej budovy a verejných priestorov vo výške 15 800 €. Príjmy z prenájmu sú oslobodené od dane na základe § 13 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov už od roku 2004. Ak by obec dosiahla príjmy z reklamy, tieto by podliehali zdaneniu podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov. Na r. 5 tabuľky C1 sa uvádzajú hrubé príjmy z prenájmu a z reklamy, neznížené o daňové výdavky. Číselný údaj uvedený na riadku 5 tabuľky C1 má tiež len informatívny charakter pre správcu dane.
Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami
Riadok 110
Na r. 110 sa uvádzajú sumy, ktoré neoprávnene skrátili príjmy a tiež rozdiel pri použití cien obvyklých medzi zahraničnými závislými osobami. Riadok obsahuje aj vyčíslenie nepeňažných plnení, o ktorých sa neúčtovalo vo výsledku hospodárenia za príslušné zdaňovacie obdobie v nadväznosti na § 17 ods. 20 a ods. 21 zákona o dani z príjmov.
♦ Položka č. 2
Obec prenajímala administratívnu budovu od roku 2006 a v decembri 2012 ukončila prenájom. V roku 2007 nájomca vykonal na budove so súhlasom obce technické zhodnotenie vo výške 15 000 €, ktoré aj odpisoval. V roku ukončenia nájmu nebola zostatková hodnota technického zhodn