Obce, rozpočtové a príspevkové organizácie tvoria rezervy podľa § 26 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) a § 14 opatrenia Ministerstva financií SR č. 16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“). Podľa § 26 ods. 5 zákona o účtovníctve sú rezervy definované ako záväzky s neurčitým (neistým) časovým vymedzením alebo výškou, ktoré sa tvoria na krytie známych rizík alebo strát súvisiacich s činnosťou účtovnej jednotky. Podľa postupov účtovania sa rezervy definujú ako záväzok predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, pričom ak nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka pri zohľadnení rizík a neistôt.
Záväzok s určitým časovým vymedzením a určitou výškou sa neúčtuje ako rezerva, ale sa účtuje ako záväzok. Rezervy sa tvoria v očakávanej výške záväzku a rezervy nemajú aktívny zostatok (
§ 14 ods. 6 postupov účtovania). Vo väčšine prípadov sa očakávaná výška záväzku nerovná jej skutočnému použitiu (čerpaniu). Tvorba rezerv sa účtuje na ťarchu nákladov, ich použitie a zrušenie v prospech výnosov. V rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky (príloha k
postupom účtovania) pre účtovanie
tvorby, rozpustenia a zrušenia rezerv
sú vytvorené tieto účty:
-
323 - Krátkodobé rezervy
, ak ide o krátkodobé záväzky (zákonné, ostatné);
-
451 - Rezervy zákonné
, ak ide o dlhodobé rezervy;
-
459 - Rezervy ostatné
, ak ide o dlhodobé rezervy.
Účty rezerv sú z metodického hľadiska pasívne účty, ich zostatok sa prevádza do nasledujúceho účtovného obdobia (
§ 14 ods. 5 postupov účtovania) a v súvahe sa vykazuje na strane pasív. Spôsob tvorby a použitia rezerv sa uvádza vo vnútornom predpise účtovnej jednotky, pričom rezerva sa môže použiť len na účel, na ktorý bola vytvorená. Rezervy sú predmetom dokladovej inventúry a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa z dôvodu upravujúcich závierkových účtovných prípadov účtuje tvorba rezervy alebo sa upraví jej výška.
Podrobnejšie hľadiská tvorby rezerv zobrazuje tabuľka 1.
|
Rezervy podľa doby vyrovnania záväzkov
|
Krátkodobé a dlhodobé rezervy
|
|
Rezervy podľa činností
|
Rezervy za:
− prevádzkovú činnosť,
− finančnú činnosť,
− mimoriadnu činnosť.
Rezervy za:
− hlavnú činnosť,
− vedľajšiu činnosť.
|
|
Rezervy podľa zákonnej úpravy
|
Zákonné a ostatné rezervy
|
|
Rezervy podľa zákona č. 595/2003o daniz príjmovv znení neskorších predpisov
|
Daňové a nedaňové rezervy
|
Tvorba rezerv sa účtuje na ťarchu nákladov, ich použitie a zrušenie v prospech výnosov. V závislosti od toho, ktorú časť výsledku hospodárenia ovplyvňujú, sa
tvorba
rezerv účtuje:
-
v prípade prevádzkovej činnosti do nákladov na účty
552 - Tvorba zákonných rezerv
, resp.
