Obec ako správca dane môže v dôsledku pasivity daňovníka prevziať iniciatívu a pristúpiť k procesu určenia dane podľa pomôcok, ak daňovník nepodá daňové priznanie k daniam, resp. poplatku, ktoré obec spravuje. V príspevku poukazujeme na postup správcu dane – obce, po zistení, že daňovník bol povinný priznať daň za nevýherné hracie prístroje, pričom toto daňové priznanie nepodal ani na základe výzvy obce. Daň určil správca osobitným, zjednodušeným režimom podľa pomôcok, pričom prvotné informácie o predmete daňovej povinnosti správca dane nezískal od daňovníka, ale vykonaním miestneho zisťovania v jeho prevádzke. Postup správcu dane bol potvrdený nielen odvolacím orgánom, ale na základe správnej žaloby aj správnym súdom a následne kasačným súdom.
Legislatívny základ pre určenie dane podľa pomôcok pri miestnej dani
Daňový procesný predpis, ktorým je zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len "daňový poriadok") upravuje v § 48 a § 49 postup správcu dane v prípade, keď daňový subjekt, u ktorého má byť vykonaná daňová kontrola, neumožní jej výkon, a preto správca dane určí daň podľa pomôcok.
Na účely daňového poriadku sa daňou rozumie aj daň podľa osobitného predpisu, ktorým je aj zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v z. n. p. (ďalej len "zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku"). Podľa § 4 ods. 1 daňového poriadku správcom dane je okrem daňového úradu a colného úradu aj obec.
Miestnou daňou je aj daň za nevýherné hracie prístroje (§ 52 až § 59 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku), ktoré sa spúšťajú alebo prevádzkujú za odplatu, nevydávajú peňažnú výhru a sú prevádzkované v priestoroch prístupných verejnosti. Daňovníkom je právnická alebo fyzická osoba, ktorá nevýherné hracie prístroje prevádzkuje. Základom dane je počet nevýherných hracích prístrojov. Sadzbu dane určí obec za jeden nevýherný hrací prístroj, pričom miestne príslušnou je obec, na území ktorej sa tieto prístroje prevádzkujú. Daňová povinnosť vzniká prvým dňom kalendárneho mesiaca, v ktorom sa nevýherný hrací prístroj začal prevádzkovať.
Miestne zisťovanie ako procesný inštitút správcu dane
Miestne zisťovanie, ktoré je upravené v § 37 až § 39 daňového poriadku, možno chápať ako určitý druh obhliadky, ktorá má za účel vlastným pozorovaním zistiť, preveriť alebo objasniť určité skutočnosti, ktoré môžu byť relevantné aj pre účely daňovej kontroly. Výsledky miestneho zisťovania tiež môžu byť impulzom na vykonanie daňovej kontroly.