Od 1. januára 2012 nadobudol účinnosť zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“), ktorý nahradil zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“) účinný do 31. 12. 2011. Daňový poriadok ako procesný predpis určuje povinnosti správcu dane na strane jednej, ako aj povinnosti daňovníkov na strane druhej, pri výkone správy daní.
Niektoré ustanovenia zákona o správe daní boli presunuté do hmotnoprávneho predpisu, ktorým je zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).
Prvá časť príspevku je zameraná na zmeny prijaté v roku 2012, ktoré majú vplyv na podávanie daňových priznaní (DP) v obciach, vyšších územných celkoch (VÚC) a nimi zriadených rozpočtových a príspevkových organizáciách za rok 2012.
Naďalej aj pre rok 2012 vyplýva povinnosť subjektom verejnej správy podať DP podľa:
- § 15 daňového poriadku,
- § 41 zákona o dani z príjmov.
Podľa § 15 daňového poriadku DP je povinný podať každý, komu táto povinnosť vyplýva z osobitných predpisov, alebo ten, koho na to správca dane vyzve. Osobitným predpisom na podanie DP na priamych daniach je § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Ustanovenie ukladá povinnosť podať DP za predchádzajúce zdaňovacie obdobie daňovníkom v lehote podľa § 49 zákona o dani z príjmov. Súčasne vymedzuje aj okruh daňovníkov, ktorí pri dosiahnutí vybraných druhov príjmov nemajú povinnosť podať DP.
Ak rozpočtová alebo príspevková organizácia bez ohľadu na osobu zriaďovateľadosiahla v roku 2012 iba príjmy:
- oslobodené od dane vymedzené v § 13 a § 52 ods. 38 zákona o dani z príjmov,
- z ktorých sa daň vyberá zrážkou vymedzené v § 43 zákona o dani z príjmov,
nevzniká jej povinnosť podať DP podľa § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov.
Príjmy oslobodené od dane v rozpočtových a príspevkových organizáciách sú hlavne príjmy plynúce z činnosti, na ktorú boli zriadené a sú vymedzené zriaďovacou listinou podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.Sú to príjmy, ktoré subjektom verejnej správy každoročne plynú od ich zriaďovateľov na výkon hlavnej činnosti. Subjektmi verejnej správy podľa § 3 zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. sú právnické osoby zapísané v registri organizácií vedenej Štatistickým úradom SR v ústrednej správe (patria sem napr. štátne rozpočtové a štátne príspevkové organizácie, štátne účelové fondy, Fond národného majetku a Slovenský pozemkový fond, vysoké školy a iné), v územnej samospráve (patria sem napr. obce, VÚC a nimi zriadené rozpočtové a príspevkové organizácie), vo fondoch sociálneho poistenia a fondoch zdravotného poistenia (Sociálna poisťovňa a zdravotné poisťovne).
Osobitne v rozpočtových organizáciách bez ohľadu na osobu zriaďovateľa sú oslobodené od dane aj príjmy z nájomného podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov. Ostatné príjmy oslobodené od dane sú určené v ďalších ust. § 13 zákona o dani z príjmov a na subjekty verejnej správy sa vzťahujú len výnimočne (napr. príjmy z medzinárodných grantov prijaté na základe platných medzinárodných zmlúv a pod.).
Od 1. 1. 2011 na základe zákona č. 548/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o dani z príjmov v z. n. p. došlo k zásadnej zmene v § 13 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov a po prvýkrát za zdaňovacie obdobie roku 2011 podliehali zdaneniu príjmy z predaja majetku v rozpočtových organizáciách zriadených obcou alebo VÚC. Príjmy z predaja majetku a nájomného v príspevkových organizáciách podliehajú zdaneniu už od roku 2004.
Upozornenie: Pre rok 2013 však zákonom č. 395/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa mení zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 395/2012 Z. z.“), ktorý nadobudol účinnosť 1. 1. 2013 sa do § 13 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov opätovne vrátilo oslobodenie príjmov z predaja majetku v rozpočtových organizáciách zriadených obcou alebo VÚC. Podľa prechodného ust. § 52t ods. 6 tejto novely sa oslobodenie uplatní na príjmy z predaja majetku už pri podaní DP po 31. decembri 2012. Podľa § 3 ods. 8 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) subjekty verejnej správy nemôžu využívať zdaňovacie obdobie „hospodársky rok“. Preto už pri podaní DP za rok 2012, ktoré podávajú po 31. decembri 2012 uplatnia oslobodenie príjmov z predaja majetku podľa § 13 ods. 1 písm. b) a § 52t ods. 6 zákona o dani z príjmov (zdaňovacím obdobím je u týchto daňovníkov vždy kalendárny rok).
Rovnako sa opätovne vrátilo oslobodenie príjmov z predaja majetku v obciach a VÚC v § 13 ods. 1 písm. e) zákona č. 395/2012 Z. z. už aj za zdaňovacie obdobie roku 2012 v nadväznosti na § 52t ods. 6 tohto zákona.
Z príjmov vyberaných zrážkou taxatívne vymenovaných v § 43 zákona o dani z príjmov, z ktorých má povinnosť platiteľ odvádzať zrážkovú daň za daňovníka, sa v rozpočtových a príspevkových organizáciách môžu vyskytnúť v rámci ich činnosti najčastejšie úroky z bežných účtov, termínovaných vkladov, u ktorých však zrazením dane platiteľom sú tieto príjmy považované za vysporiadanú daňovú povinnosť v nadväznosti na § 43 ods. 6 zákona o dani z príjmov už od 1. 1. 2004.
Ak obec alebo VÚC dosiahli v roku 2012 iba tieto dva druhy príjmov:
- príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, medzi ktoré patria prijaté dary alebo príjmy z dedičstva, podiel zaplatenej dane určený na