Zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon o účtovníctve") splnomocňuje Ministerstvo financií Slovenskej republiky v § 4 ods. 2 k vydaniu opatrení, v ktorých sa bližšie upravujú podrobnosti o rámcových účtových osnovách pre jednotlivé skupiny účtovných jednotiek, dni uskutočnenia účtovného prípadu, postupy účtovania a v súvislosti s tým účtovné zásady a účtovné metódy určujúce spôsoby oceňovania a ich použitia, zásady pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek, metódy odpisovania, zásady pre tvorbu a použitie rezerv, zásady pre členenie majetku a záväzkov, zásady pre vytváranie analytických účtov a účtovaní transferov.
V rámci realizácie Projektu Centrálneho ekonomického systému, ktorého hlavným cieľom je automatizácia niektorých procesov v štátnej správe, bolo potrebné oddeliť postupy účtovania pre štátne rozpočtové organizácie, štátne príspevkové organizácie a štátne fondy od postupov účtovania pre obce a vyššie územné celky a nimi zriadené rozpočtové a príspevkové organizácie.
Preto bolo potrebné vyňať z opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov (ďalej len "pôvodné opatrenie") usmernenia pre štátne organizácie a zrušiť uvedené opatrenie a vydať nové opatrenie k postupom účtovania, a to s účinnosťou od 1. januára 2023.
Od 1. januára 2023 sa účtovníctvo obcí a vyšších územných celkov a ich rozpočtových a príspevkových organizácií upravuje opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky zo dňa 12.12.2022 č. MF/014454/2022-36, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre obce, vyššie územné celky a nimi zriadené rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie (ďalej len "opatrenie").
V novom opatrení sú detailne rozpracované podrobnosti o vedení účtovníctva, jednotlivé zásady a postupy vedenia účtovníctva a ich používanie v nadväznosti na jednotlivé ustanovenia zákona o účtovníctve so zohľadnením osobitostí hospodárenia rozpočtových organizácií, príspevkových organizácií, obcí a vyšších územných celkov.
Okrem už uvedeného dôvodu sa nové opatrenie upravilo aj s cieľom dosiahnuť vyššiu kvalitu dát pre potreby sledovania plnenia rozpočtu verejnej správy a sledovania plnenia schodku a dlhu verejnej správy.
Hlavné zmeny v opatrení platnom od 1. januára 2023
K § 2
Ustanovuje sa deň uskutočnenia účtovného prípadu v nadväznosti na ustanovenie v § 4 ods. 2 zákona o účtovníctve. Toto ustanovenie bolo doplnené o nové prípady.
Za deň uskutočnenia účtovného prípadu sa považuje aj deň, v ktorom dôjde:
-
k započítaniu pohľadávky,
-
k prijatiu a odovzdaniu majetku do správy,
-
k prevodu správy majetku,
-
k úhrade úveru alebo pôžičky poskytnutím nového úveru alebo pôžičky,
a k ďalším skutočnostiam vyplývajúcim z osobitných predpisov alebo vnútorných podmienok účtovnej jednotky, ktoré sú predmetom účtovníctva a ktoré v účtovnej jednotke nastali a o ktorých sú k dispozícii potrebné podklady, ktoré dokumentujú tieto skutočnosti.
Dňom vzniku účtovného prípadu je okamih, v ktorom nastanú právne účinky daného vzťahu zúčastnenými stranami. Deň vzniku účtovného prípadu môže byť iný, ako je dátum vyhotovenia účtovného dokladu.
Príklad č. 1:
Účtovnej jednotke je doručená faktúra za dodaný tovar alebo za poskytnuté služby dňa 28.2.2023, z ktorej vyplýva niekoľko rôznych dátumov (napr. dátum vystavenia faktúry = 26.2.2023, dátum uskutočneného zdaniteľného plnenia = 20.2.2023, dátum splatnosti = 15.3.2023).
Právne účinky nastanú vtedy, keď je tovar prevzatý účtovnou jednotkou od dodávateľa alebo keď bola služba poskytnutá v plnom rozsahu jej plnenia. To znamená, že dňom uskutočnenia účtovného prípadu je napríklad deň prevzatia tovaru od dodávateľa alebo prepravcu, deň ukončenia poskytnutia služby a jej prevzatie od dodávateľa.
Podkladom na účtovanie o pohľadávkach a záväzkoch sú doklady preukazujúce ich vznik. Tieto doklady sú podkladom na vystavenie účtovného dokladu podľa § 10 zákona o účtovníctve.
To znamená, že účtovná jednotka vykoná v účtovných knihách účtovný zápis až vtedy, keď nastal účtovný prípad (dodávka tovaru, služby,...) a účtovná jednotka má doklady preukazujúce vznik účtovného prípadu.
Deň vyhotovenia účtovného dokladu súvisí s povinnosťou účtovnej jednotky vyhotoviť účtovný doklad bezodkladne po zistení skutočnosti, ktorá sa ním preukazuje.
Ustanovuje sa spôsob zaznamenávania skutočností podľa § 2 ods. 2 zákona o účtovníctve v nadväznosti na deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a deň zostavenia účtovnej závierky. Ustanovujú sa účtovné prípady, ktoré zaznamenáva účtovná jednotka k poslednému dňu kalendárneho štvrťroka, pre účely sledovania plnenia rozpočtu verejnej správy a sledovania plnenia schodku a dlhu verejnej správy.
Podľa odseku 2 vzniká od 1. januára 2023 nová povinnosť pre všetky účtovné jednotky.
K poslednému dňu kalendárneho štvrťroka
sa na účely predkladania informácií z účtovníctva a údajov potrebných na účely hodnotenia plnenia rozpočtu verejnej správy podľa opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky z 19. decembra 2017 č. MF/017353/2017-352, ktorým sa ustanovuje usporiadanie, obsahové vymedzenie, spôsob, termín a miesto predkladania informácií z účtovníctva a údajov potrebných na účely hodnotenia plnenia rozpočtu verejnej správy v znení opatrenia MF SR č. MF/004791/2022-313, zaúčtujú tieto účtovné prípady:a)
Majetok a záväzky znejúce na cudziu menu, okrem pohľadávok a záväzkov týkajúcich sa prijatých a poskytnutých preddavkov, sa prepočítajú na menu euro referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska,
ktorý je platný k poslednému dňu kalendárneho štvrťroka
a vzniknuté kurzové rozdiely sa podľa povahy rozdielu zaúčtujú na účet
563 - Kurzové straty
alebo
663 - Kurzové zisky
.Vzniknuté kurzové rozdiely sa k prvému dňu nasledujúceho kalendárneho štvrťroka zaúčtujú opačným účtovným zápisom okrem kurzových rozdielov z finančných prostriedkov v banke, v pobočke zahraničnej banky a v Štátnej pokladnici a v pokladnici.
|
Druh majetku |
Preceňovanie k poslednému dňu kalendárneho štvrťroka |
Nasledujúci |
|
Prijaté preddavky |
NIE |
neodúčtujú sa |
|
Poskytnuté preddavky |
NIE |
neodúčtujú sa |
|
Pohľadávky |
ÁNO |
odúčtujú sa opačným zápisom |
|
Záväzky |
ÁNO |
odúčtujú sa opačným zápisom |
|
Peňažné prostriedky v pokladnici |
ÁNO |
neodúčtujú sa |
|
Peňažné prostriedky na bankovom účte |
ÁNO |
neodúčtujú sa |
b)
Tvorba opravných položiek k pohľadávkam a prehodnotenie výšky vytvorených opravných položiek k pohľadávkam podľa § 15 opatrenia.
Účtovná jednotka môže podľa svojho vnútorného predpisu zostaviť priebežnú účtovnú závierku pre potreby účtovnej jednotky. Pri zostavení priebežnej účtovnej závierky sa podľa vnútorného predpisu zaúčtuje:
-
tvorba a zúčtovanie rezerv,
-
tvorba a zúčtovanie opravných položiek,
-
prepočet majetku a záväzkov na cudziu menu,
-
tvorba a zúčtovanie položiek časového rozlíšenia a pod.
Účtovné prípady, ktoré boli zaúčtované v rámci závierkových