Subjekty štátnej správy a samosprávy účtujú o opravných položkách podľa opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v z. n. p. (ďalej len „postupy účtovania“). Postupy účtovania upravujú zásady na tvorbu a zúčtovanie opravných položiek k majetku podľa § 15 a účtovanie na konkrétnych účtoch podľa § 22 ods. 6, § 37 ods. 11, § 39 ods. 9 a § 51 ods. 1.
Ocenenie majetku, ktoré subjekty štátnej správy a samosprávy využívajú na zabezpečenie svojej činnosti, sa časom mení. Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) ustanovuje ku dňu zostavenia účtovnej závierky zohľadniť predpokladané riziká a straty, ktoré sa týkajú majetku a záväzkov a ktoré sú známe ku dňu zostavenia účtovnej závierky. Pri posúdení miery rizika sa v prípade prechodného zníženia hodnoty majetku, t. j. tvorby opravných položiek, uplatňuje zásada opatrnosti. Podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve je účtovná jednotka povinná upraviť ocenenie hodnoty majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Subjekty štátnej správy a samosprávy účtujú o opravných položkách k:
- dlhodobému majetku,
- zásobám,
- pohľadávkam a ku
- krátkodobému finančnému majetku.
Opravné položky sa tvoria na základe zásady opatrnosti, ak je predpoklad zníženia budúcich ekonomických úžitkov (t. j. pri inventarizácii majetku sa predpokladá dočasné zníženie hodnoty majetku oproti jeho pôvodnému oceneniu). Opravné položky nemajú aktívny zostatok. Predstavujú prechodné (dočasné) zníženie hodnoty majetku. Účtovné jednotky účtujú o tvorbe opravných položiek v účtových skupinách: 09 – Opravné položky k dlhodobému majetku, 19 – Opravné položky k zásobám, 29 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku, 39 – Opravná položka k zúčtovacím vzťahom.
Tvorba opravných položiek sa účtuje do nákladov (MD 5xx) a súvzťažne ako zníženie hodnoty majetku v prospech účtov opravných položiek (D 09x, 19x, 291, 391). Tvorba opravných položiek k dlhodobému majetku, zásobám, ku krátkodobému finančnému majetku, pohľadávkam sa účtuje:
- na ťarchu účtov:
- 557 – Tvorba zákonných opravných položiek z prevádzkovej činnosti,
- 558 – Tvorba ostatných opravných položiek z prevádzkovej činnosti,
- 559 – Tvorba ostatných opravných položiek z finančnej činnosti,
- 579 – Tvorba opravných položiek (z mimoriadnej činnosti),
- v prospech účtov:
- 091 – Opravná položka k dlhodobému nehmotnému majetku,
- 092 – Opravná položka k dlhodobému hmotnému majetku,
- 093 – Opravná položka k nedokončenému dlhodobému nehmotnému majetku,
- 094 – Opravná položka k nedokončenému dlhodobému hmotnému majetku,
- 095 – Opravná položka k poskytnutým preddavkom,
- 096 – Opravná položka k dlhodobému finančnému majetku,
- 191 – Opravná položka k materiálu,
- 192 – Opravná položka k nedokončenej výrobe,
- 193 – Opravná položka k polotovarom vlastnej výroby,
- 194 – Opravná položka k výrobkom,
- 195 – Opravná položka k zvieratám,
- 196 – Opravná položka k tovaru,
- 291 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku,
- 391 – Opravná položka k pohľadávkam.
Opravné položky sa rozpúšťajú (zúčtujú) z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva predajom, darovaním, likvidáciou, v prípade škody, spotreby v účtovnej jednotke alebo v prípade inkasa pohľadávky. Z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatnenosti trvania zníženia hodnoty majetku sa opravná položka rozpustí (zúčtuje), avšak majetok zostane naďalej v evidencii účtovnej jednotky.
Zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku, zásobám, krátkodobému finančnému majetku, pohľadávkam sa účtuje:
- na ťarchu týchto účtov:
- 091 – Opravná položka k dlhodobému nehmotnému majetku,
- 092 – Opravná položka k dlhodobému hmotnému majetku,
- 093 – Opravná položka k nedokončenému dlhodobému nehmotnému majetku,
- 094 – Opravná položka k nedokončenému dlhodobému hmotnému majetku,
- 095 – Opravná položka k poskytnutým preddavkom,
- 096 – Opravná položka k dlhodobému finančnému majetku,
- 191 – Opravná položka k materiálu,
- 192 – Opravná položka k nedokončenej výrobe,
- 193 – Opravná položka k polotovarom vlastnej výroby,
- 194 – Opravná položka k výrobkom,
- 195 – Opravná položka k zvieratám,
- 196 – Opravná položka k tovaru,
- 291 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku,
- 391 – Opravná položka k pohľadávkam,
- v prospech týchto účtov:
- 657 – Zúčtovanie zákonných opravných položiek z prevádzkovej činnosti,
- 658 – Zúčtovanie ostatných opravných položiek z prevádzkovej činnosti,