Daňovník si môže v roku 2023 znížiť svoju daňovú povinnosť o dva druhy daňového bonusu, a to daňový bonus na vyživované deti a daňový bonus na zaplatené hypotekárne úroky. Daňový bonus na vyživované deti si môže uplatňovať priebežne počas roka, daňový bonus na zaplatené hypotekárne úroky si môže uplatniť jedenkrát ročne po skončení zdaňovacieho obdobia.
Samostatne zárobkovo činná osoba
Samostatne zárobkovo činná osoba si môže nárok na daňový bonus uplatniť iba ročne prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov. V daňovom priznaní je potrebné vyplniť príslušný oddiel a priložiť potrebné doklady. V daňovom priznaní SZČO za rok 2023 sa daňový bonus ohraničí podľa počtu detí príslušným percentom (20 až 55 %) z čiastkového základu dane podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP za rok 2023. Čiastkový základ dane SZČO podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP je jej hrubý príjem – výdavky – odvody.
Ak mala SZČO príjmy aj podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, aj príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, vychádza sa zo súčtu čiastkových základov dane podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
Na čiastkový základ dane druhého rodiča (druhej oprávnenej osoby) sa prihliada až pri podaní daňového priznania za rok 2023.
Daňový bonus na zaplatené úroky
Daňovník si môže uplatniť daňový bonus na zaplatené úroky vypočítané z výšky poskytnutého úveru na bývanie na základe jednej zmluvy o úvere na bývanie, najviac zo sumy 50 000 € na jednu tuzemskú nehnuteľnosť určenú na bývanie, ktorou je byt alebo rodinný dom. Daňový bonus na zaplatené úroky sa vzťahuje iba na úroky pri úveroch na bývanie podľa § 1 ods. 6 a 7 zákona č. 90/2016 Z. z. o úveroch na bývanie a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o úveroch na bývanie“).
Daňovník má nárok na daňový bonus na zaplatené úroky z úveru, ak splní tieto podmienky:
• ku dňu podania žiadosti o úver na bývanie má najmenej 18 rokov a najviac 35 rokov,
• jeho priemerný mesačný príjem dosiahnutý za kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku, v ktorom uzatvoril zmluvu o úvere na bývanie, nepresiahol 1,3-násobok priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR zistenej Štatistickým úradom SR za kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku, v ktorom bola uzavretá zmluva o úvere na bývanie; priemerný mesačný príjem sa vypočíta ako 1/12 zo súčtu zdaniteľných príjmov.
Priemerný mesačný príjem sa vypočítava zo zdaniteľných príjmov daňovníka, ktoré sú súčasťou základu dane (čiastkového základu dane), alebo osobitného základu dane, a to:
• z príjmov podľa § 5 ZDP, t. j. z príjmov zo závislej činnosti,
• z príjmov podľa § 6 ZDP, t. j. z príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z príjmov z prenájmu nehnuteľností a z príjmov z použitia diela a použitia umeleckého výkonu,
• z príjmov podľa § 7 ZDP, t. j. z príjmov z kapitálového majetku,
• z príjmov podľa § 8 ZDP, t. j. z ostatných príjmov nezaradených do príjmov podľa § 5 až § 7 ZDP,
• z príjmov podľa § 51e ZDP, t. j. z podielov na zisku (dividendy), vyrovnacieho podielu, podielu na likvidačnom zostatku, podielu na výsledku podnikania vyplácaného tichému spoločníkovi a podielu člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku.
Ak je daňovník dlžníkom zo zmluvy o úvere na bývanie, na ktorú si uplatňuje nárok na daňový bonus na zaplatené úroky, spolu s iným dlžníkom alebo spolu s inými viacerými dlžníkmi (ďalej len spoludlžník), pri uplatnení daňového bonusu na zaplatené úroky je potrebné, aby aj tento spoludlžník splnil podmienku veku, pričom priemerný mesačný príjem dlžníka spolu so spoludlžníkom nesmie presiahnuť súčin počtu dlžníka a spoludlžníka a 1,3-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca. Spoludlžníkovi nárok na daňový bonus na zaplatené úroky nevzniká.
Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky nevzniká daňovníkovi, ktorý je dlžníkom zo zmluvy o úvere na bývanie, ak je súčasne spoludlžníkom z inej zmluvy o úvere na bývanie, na ktorú sa uplatňuje nárok na daňový bonus na zaplatené úroky.
Daňový bonus na zaplatené úroky si môže uplatniť aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí.
Ak zomrie daňovník, ktorému vznikol nárok na daňový bonus na zaplatené úroky, nárok na daňový bonus na zaplatené úroky si môže za ustanovených podmienok uplatniť daňovník, na ktorého prešli nesplatené záväzky z úveru na bývanie po zomrelom daňovníkovi.
Daňovým bonusom na zaplatené úroky je suma vo výške 50 % zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období, najviac však do výšky 400 € za rok. Daňovník si môže uplatniť daňový bonus na zaplatené úroky počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich rokoch počnúc mesiacom, v ktorom sa začalo úročenie úveru na bývanie.
V roku začatia úročenia úveru na bývanie má daňovník nárok na pomernú časť daňového bonusu na zaplatené úroky pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to od mesiaca, v ktorom začalo úročenie úveru na bývanie. Rovnako postupuje daňovník aj v roku, keď uplynie päťročná lehota na uplatnenie nároku na daňový bonus na zaplatené úroky, pričom uplatní len pomernú časť tohto daňového bonusu pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to končiac mesiacom, v ktorom päťročná lehota skončila.
O sumu daňového bonusu na zaplatené úroky sa znižuje daň daňovníka.
Daňový bonus na zaplatené úroky sa zaokrúhľuje na dve desatinné miesta matematicky.
Príklad č. 4:
Daňovník uzatvoril zmluvu o úvere dňa 24. júna 2023. Ku dňu uzatvorenia zmluvy spĺňal aj podmienku veku, aj podmienku priemerného mesačného zárobku v roku 2022 Môže si uplatniť daňový bonus na zaplatené úroky na bývanie za rok 2023, ak jeho priemerný mesačný príjem dosiahnutý v roku 2023 prekročil stanovenú sumu?
Áno, podmienka výšky príjmu sa preveruje iba raz, a to k dátumu uzatvorenia zmluvy o úvere na bývanie a považuje sa za splnenú počas piatich rokov uplatňovania daňového bonusu na zaplatené úroky. Priemerný mesačný príjem sa u tohto daňovníka na účely uplatňovania daňového bonusu na zaplatené úroky v rokoch 2023 až 2027 nesleduje.
* * *
Príklad č. 5:
Daňovník si uplatnil za rok 2022 daňový bonus na zaplatené úroky z úveru na bývanie. V roku 2023 daňovník predal nehnuteľnosť, čím došlo k predčasnému ukončeniu úverovej zmluvy. Daňovník súčasne splatil úver. Je daňovník povinný podať dodatočné daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2022 a upraviť základ dane o sumu uplatneného daňového bonusu na zaplatené úroky?
Nie, daňovník predčasným splatením úveru nestráca nárok na už uplatnený daňový bonus za rok 2022. Za rok 2023 mu však už nevznikne nárok na uplatnenie daňového bonusu na úroky.
* * *
Príklad č. 6:
Občan uzatvoril v roku 2023 zmluvu o úvere na bývanie. Úver bol úročený od marca 2023. V roku 2023 zaplatil úroky z tohto úveru v sume 990 €. Akú sumu úrokov si môže uplatniť ako daňový bonus na zaplatené úroky v daňovom priznaní za rok 2023?
Daňový bonus na zaplatené úroky si môžete uplatniť vo výške 333,33 €, aj keď 50 % zo zaplatených úrokov v roku 2023 predstavuje sumu 495 €. Pomernú časť pripadajúcu na 10 kalendárnych mesiacov vo výške 333,33 € sa vypočíta z maximálnej ročnej sumy daňového bonusu na zaplatené úroky, t. j. zo sumy 400 € (400 / 12 x 10).
* * *
Príklad č. 7:
Daňovníkovi vznikol nárok na daňový bonus na zaplatené úroky za rok 2023. Banka mu poslala na jeho žiadosť potvrdenie, v ktorom okrem iného uviedla, že daňovník v roku 2023 zaplatil úroky vo výške 160 € a úver na bývanie sa začal úročiť od 25. októbra 2022. Môže si daňovník uplatniť daňový bonus vo výške 50 % zo sumy 210 €, teda sumu 105 €?
Nie. Daňovník si môže za zdaňovacie obdobie 2023 uplatniť daňový bonus na zaplatené úroky len v sume 100 €, nakoľko pomerná časť pripadajúca na 3 kalendárne mesiace vypočítaná z maximálnej sumy 400 € predstavuje iba 100 € (400 / 12 x 3).
* * *
Príklad č. 8:
Daňovník si za zdaňovacie obdobie 2022 uplatnil nárok na daňový bonus na zaplatené úroky v súlade § 33a ZDP. V roku 2022 splatil úver na bývanie z dôvodu, že byt predal, a teda v roku 2023 si daňový bonus na zaplatené úroky na bývanie neuplatnil. Môže si daňovník uplatniť nárok na daňový bonus na zaplatené úroky v rokoch 2023 až 2027, ak si v roku 2023 zobral nový úver na bývanie, na novú nehnuteľnosť, pri ktorom splnil všetky podmienky na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky.
Ak daňovník v roku 2023 uzatvoril novú zmluvu o úvere na bývanie, pri ktorej splnil všetky podmienky ustanovené v § 33a ZDP, t. j. aj to, že nemá súčasne s bankou uzatvorenú inú zmluvu o úvere na bývanie, pri ktorej je dlžníkom alebo spoludlžníkom z inej zmluvy o úvere na bývanie, na ktorú sa uplatňuje nárok na daňový bonus na zaplatené úroky. Daňovníkovi vzniká nárok na daňový bonus na zaplatené úroky počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich rokoch, počnúc mesiacom, v ktorom sa začalo úročenie úveru na bývanie poskytnutého na základe tejto novej zmluvy o úvere na bývanie, t. j. za roky 2023 až 2027.
* * *
Príklad č. 9:
Daňovník má dve zmluvy o úvere na bývanie, pričom v jednej je hlavný dlžník a v druhej bude samostatný dlžník. Z jednej si uplatnil daňový bonus na zaplatené úroky v roku 2022. V roku 2023 si chce uplatniť daňový bonus na zaplatené úroky z druhého úveru. Je takýto postup možný? Ak áno, 5 ročné uplatnenie bonusu ráta za oba úvery spolu.
Ak daňovník uzatvoril v roku 2022 zmluvu o úvere na bývanie a uplatnil si za zdaňovacie obdobie 2022 nárok na daňový bonus na zaplatené úroky z tejto zmluvy. Následne uzatvoril v roku 2023 inú zmluvu o úvere na bývanie, pričom sú splnené podmienky vymedzené v § 33a ods. 1 ZDP.
Vzhľadom na znenie ZDP, ktoré hovorí o jednej a tej istej zmluve, bezprostrednosti po sebe nasledujúcich rokov a formulácie potvrdenia, daňovník nemá nárok svojvoľne meniť, resp. zamieňať jednu platnú zmluvu o úvere na bývanie za druhú v súvislosti s nárokom na daňový bonus na zaplatené úroky v nasledujúcich rokoch. Nakoľko sa už rozhodol pre výber prvej zmluvy, z tejto si môže uplatniť nárok na daňový bonus na zaplatené úroky počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich rokoch, počnúc mesiacom, v ktorom sa začalo úročenie úveru na bývanie.
Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky si môže daňovník uplatniť po uplynutí zdaňovacieho obdobia, a to buď:
• u zamestnávateľa prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, alebo
• sám podaním daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby.
Daňovník, ktorý si uplatňuje daňový bonus na zaplatené úroky u svojho zamestnávateľa cez ročné zúčtovanie preddavkov na daň, je povinný predložiť zamestnávateľovi do 15. februára roka nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia potvrdenie vystavené veriteľom (bankou) a v žiadosti o ročné zúčtovanie podpísať čestné vyhlásenie o tom, že mu nebol poskytnutý hypotekárny úver na základe zmluvy o hypotekárnom úvere uzatvorenej pred 1. januára 2018, na ktorý sa uplatňuje štátny príspevok alebo štátny príspevok pre mladých podľa osobitného predpisu.
Daňovník, ktorý podáva daňové priznanie a uplatňuje si daňový bonus na zaplatené úroky, je povinný k daňovému priznaniu priložiť kópiu potvrdenia vystaveného veriteľom (bankou), ktorá je prílohou daňového priznania. Veriteľ (banka) je povinný na požiadanie spotrebiteľa, ktorému bol poskytnutý úver na bývanie, vydať a doručiť potvrdenie v lehote do 30 kalendárnych dní odo dňa podania žiadosti spotrebiteľom. Táto povinnosť mu vyplýva z ustanovenia § 26a zákona o úveroch na bývanie.
Zdroj: www.daneauctovnictvo.sk