Všeobecná časť o odklade platenia dane a daňového nedoplatku
Procesný zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní") určuje okrem iného aj postup správcu dane a daňového subjektu pri odklade platenia dane alebo povolení platenia dane v splátkach, ktoré daňový subjekt môže využiť v prípade nedostatku finančných prostriedkov v čase splatnosti tejto dane alebo splátky dane po splnení podmienok ustanovených v tomto zákone.
Článok je zameraný na povolenie odkladu platenie dane alebo splátky dane správcom dane, ktorým je obec spravujúca miestne dane a poplatok podľa zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v z. n. p. (ďalej len „zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku").
Postup, ako aj podmienky na povolenie odkladu platenia dane alebo na povolenie platenia dane v splátkach, sú upravené v šiestej časti (Platenie daní) zákona o správe daní.
Ust. § 59 – Odklad platenia a povolenia splátok
Podľa tohto ustanovenia môže daňový subjekt požiadať správcu dane na základe žiadosti o povolenie odkladu platenia dane alebo daňového nedoplatku alebo o povolenie platenia dane alebo daňového nedoplatku v splátkach (ďalej len „povolenie o odklad platenia dane"). Odklad platenia dane sa vzťahuje na všetky druhy daní.
Odklad platenia dane sa nevzťahuje na preddavky na daň (§ 66 – Preddavky) z dôvodu, že preddavky na daň nie sú daňou, preddavky sa stávajú daňou v deň splatnosti dane, kedy sa započítavajú na úhradu dane uvedenej v daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie. Ide napríklad o platenie preddavkov na dani z príjmov, platenie preddavkov na dani z motorových vozidiel.
Základné pojmy k problematike povolenia odkladu platenia dane:
Daňový nedoplatok je dlžná suma dane po lehote splatnosti.
Daň je suma dane vyrubená správcom dane, ktorú je povinný daňový subjekt zaplatiť v lehote jej splatnosti alebo suma dane, ktorú je daňový subjekt povinný zaplatiť aj bez vyrubenia podľa osobitného zákona.
Odklad platenia dane je úkon povolený správcom rozhodnutím na základe žiadosti daňového subjektu.
Zabezpečenie dlžnej sumy je zriadenie záložného práva k predmetu záložného práva vo vlastníctve daňového dlžníka.
Úrok z odloženej dane je suma vypočítaná za dobu povoleného odkladu platenia dane alebo platenia splátok dane.
Ustanovenia § 59 zákona o správe daní upravujú postup správcu dane pri povolení odkladu platenia dane daňovému subjektu, ako aj podmienky pre povolenie tohto odkladu platenia dane, vyrubenie úroku z odloženej dane a postup správcu dane pri nedodržaní podmienok uvedených v rozhodnutí o povolení odkladu platenia dane a vyrubenie sankčného úroku pri porušení podmienok pre povolenie odkladu platenia dane a ďalších úkonov súvisiacich s odkladom platenia dane.
S účinnosťou od 15. decembra 2009 bol doplnený ods. 1 nadväzne na osobitný zákon, ktorým je zákon č. 466/2009 Z. z. o medzinárodnej pomoci pri vymáhaní pohľadávok a o zmene a doplnení niektorých zákonov (nepriama novela) – ďalej len „zákon č. 466/2009 Z. z." v tom zmysle, že ak sa povolí odklad platenia dane osobe, ktorá je dlžníkom alebo ďalším dlžníkom pohľadávky inému členskému štátu, správca dane za dobu povoleného odkladu vymáhanej pohľadávky alebo povolenia jej platenia v splátkach vyrubí úrok podľa § 59 ods. 7, nadväzne na § 110j ods. 5 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov, pričom podľa § 9 ods. 8 zákona č. 466/2009 Z. z. vymáhajúci orgán, ktorým je v tomto prípade daňový úrad alebo colný úrad, môže povoliť dlžníkovi alebo ďalšiemu dlžníkovi odklad platenia pohľadávky alebo jej platenie v splátkach len so súhlasom príslušného orgánu členského štátu. Pre úplnosť poznamenávame, že pri vymáhaní dane z nehnuteľností pre príslušný orgán členského štátu sa postupuje tak, že ak je doručená žiadosť o vymáhanie nedoplatku na dani z nehnuteľností z iného členské