Príspevok je určený účtovným jednotkám (ÚJ) miestnej samosprávy, ktorými sú obce a nimi zriadené rozpočtové organizácie (RO) a príspevkové organizácie (PO). V zásade ide o ÚJ nezriadené na podnikanie, pre ktoré platia osobitosti zdaňovania príjmov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Zákon ich definuje ako daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie v § 12 ods. 3 ZDP a osobitne im určuje predmet dane v § 12 ods. 2 ZDP. Daň z príjmov sa účtuje ako daň vyberaná zrážkou a daň z príjmov právnickej osoby.
Daň vyberaná zrážkou
Daň vyberaná zrážkou (§ 43 ZDP) sa vzťahuje predovšetkým na úroky plynúce z peňažných prostriedkov bežných účtov. Základom dane je príjem. Vybraním dane zrážkou je splnená daňová povinnosť, ak je vybraná platiteľom dane za daňovníka, ktorým je daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie podľa § 12 ods. 2 ZDP.
Účtovanie úrokov a dane z úrokov:
|
P.č. |
Text účtovného prípadu |
MD |
D |
|---|---|---|---|
|
1. |
Úroky prijaté na bankovom účte (brutto) |
221, 22x |
662 |
|
2. |
Daň z úrokov |
591 |
221, 22x |
Legenda: účty 591 – Splatná daň z príjmov, 221 – Bankové účty, 22x – Bankové účty v RO.
Upozornenie:
- pri účtovaní je zakázané kompenzovať náklady a výnosy, preto sa účtuje brutto výnos z úrokov a daň vyberaná zrážkou sa účtuje ako náklad,
- účtuje sa vždy, keď sú položky na bankovom výpise a účtuje sa priamo v banke (nie je potrebné predpisovať),
- ak by na konci účtovného obdobia neboli úroky pripísané a boli by pripísané až v nasledujúcom účtovnom období, vtedy je potrebné účtovať časové rozlíšenie (MD 385 / D 662).
Z hľadiska dane z príjmov:
- sú úroky predmetom dane podľa § 12 ods. 2 ZDP; ide o príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou,
- u daňovníka, ktorý je povinný podať daňové priznanie sa tento príjem do základu dane nezahrnie,
- nie je možné daň vyberanú zrážkou považovať za preddavok, a preto ju daňovník ani nemôže odpočítať v daňovom priznaní právnickej osoby, v prípade ak dosiahol stratu alebo nižšiu daňovú povinnosť ako odviedol daň vyberanú zrážkou.
Daň z príjmov právnickej osoby
Daň z príjmov a účtovníctvo
Zaúčtovanie splatnej dane ÚJ (obec, RO, PO) je ostatným účtovným prípadom pred uzatvorením účtovníctva. Vypočítaná daňová povinnosť je záväzok, ktorý je predmetom inventarizácie a preukazuje sa daňovým priznaním. V termíne na podanie daňového priznania je daň aj splatná. Ak ÚJ svoju daňovú povinnosť nezaúčtuje, potom jej účtovníctvo nie je úplné (§ 8 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. – ďalej len „zákon o účtovníctve“).
Vo všeobecnosti sa u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva vychádza z výsledku hospodárenia, preto je účtovníctvo zdrojom informácií o výsledku hospodárenia a o účtovaní samotnej dane z príjmov.
ÚJ zisťuje výsledok hospodárenia v účtovníctve v dvoch krokoch, a to:
- výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov z činnosti, ktorej príjmy sú zdaňované daňou z príjmov sa zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591 – Splatná daň z príjmov a 595 – Dodatočne platená daň z príjmov a
- výsledok hospodárenia po zdanení daňou z príjmov – účtovný výsledok hospodárenia sa zistí ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5.
Zisťovanie výsledku hospodárenia pred zdanením je dôležitý krok pre riadok 100 daňového priznania (DP). V žiadnom prípade v nákladoch nesmú byť zahrnuté účty daní 591 a 595, pretože daň nemôže znižovať základ dane. Platí to aj pre daň z úrokov. Riadok 100 daňového priznania preberá údaj z pomocnej tabuľky C1 v III. Časti – Tabuľky pomocných výpočtov a doplňujúcich údajov. Tabuľka C1 je v daňovom priznaní dane z príjmov právnickej osoby č. MF 025734/2008-72 pre rok 2009 nová a má bližšie špecifikovať zdaňované príjmy. Osobitne sa uvedie:
- výsled