Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane a vypláca príjmy zo závislej činnosti, postupuje v súlade so zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Tento predpis pre zamestnávateľa stanovuje veľké množstvo povinností, ktoré je povinný plniť počas celého zdaňovacieho obdobia. Niektoré povinnosti sa u zamestnávateľa stávajú rutinou, ale niektoré sú ojedinelé a stávajú sa pre zamestnávateľa špecifickými. V nasledujúcich riadkoch sa časti z nich budem venovať podrobnejšie.
Zamestnanec a daňový bonus počas prázdnin
Kto, kedy a za akých podmienok si môže uplatniť nárok na daňový bonus, upravuje ustanovenie § 33 zákona o dani z príjmov. Zamestnanec, ktorý si chce uplatniť nárok na daňový bonus, musí splniť súčasne tri základné podmienky, ktorými sú:
- zamestnanec dosiahne zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy; za rok 2011 je to aspoň 1 902 € (1/12 = 158,50 €),
- zamestnanec žije s dieťaťom v jednej domácnosti; domácnosť tvoria fyzické osoby, ktoré spolu trvale žijú a spoločne uhrádzajú náklady na svoje potreby,
- dieťa zamestnanca sa považuje za vyživované podľa § 33 ods. 2 zákona o dani z príjmov.
Zamestnanec si môže daňový bonus na dieťa uplatniť za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splneného podmienky na jeho uplatnenie. Problematickým obdobím na jeho uplatnenie sa stáva obdobie letných prázdnin, kde je v prvom rade potrebné posúdiť, či sa dieťa považuje za vyživované alebo nie. Ktoré dieťa sa považuje za vyživované, ustanovuje § 33 ods. 2 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého takéto dieťa je dieťa, ktoré sa podľa zákona č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa a o zmene a doplnení zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. (ďalej len „zákon o prídavku na dieťa“) považuje za nezaopatrené dieťa. Nezaopatrené dieťa podľa tohto zákona je napr. dieťa do skončenia povinnej školskej dochádzky, najdlhšie do dovŕšenia 25 rokov veku, ak sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom alebo sa nemôže sústavne pripravovať na povolanie štúdiom, alebo vykonávať zárobkovú činnosť pre chorobu alebo úraz.
♦ Príklad č. 1:
Zamestnanec obecného úradu si uplatňuje nárok na daňový bonus na vyživované dieťa, ktoré sa sústavne pripravuje na budúce povolanie. Dňa 1. 7. 2011 toto vyživované dieťa dovŕšilo 25 rokov veku. Môže si zamestnanec obce na toto dieťaťa uplatniť daňový bonus za mesiac júl 2011?
Daňovníkovi, ktorý vyživuje dieťa len jeden alebo niekoľko kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, možno znížiť daň alebo preddavky na daň o sumu daňového bonusu za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na jeho uplatnenie. Dieťa, ktoré dovŕšilo 25 rokov veku, nemožno považovať za nezaopatrené v deň, kedy dovŕšilo 25 rokov veku. Dňom 25. narodenín sa stáva dieťa dvadsaťpäťročným, už nie je dieťaťom vo veku do 25 rokov. Zákon o prídavku na dieťa uvádza, že nezaopatrenosť dieťaťa je najdlhšie do dovŕšenia 25 rokov veku, neuvádza, že prídavok na dieťa patrí do 25 rokov veku dieťaťa vrátane dňa jeho 25. narodenín. Vzhľadom na uvedené zamestnanec obce, ktorého dieťa dňa 1. 7. 2011 dovŕšilo 25 rokov veku, za mesiac júl 2011 nemá nárok na daňový bonus.
***
V nasledujúcich riadkoch sa budem podrobnejšie zaoberať uplatnením daňového bonusu počas prípravy na povolanie štúdiom a po jeho ukončení, kde je potrebné posúdiť, či sa dieťa považuje za nezaopatrené podľa zákona o prídavku na dieťa. Tento zákon okrem toho, že vymedzuje, ktoré dieťa sa považuje za nezaopatrené, podrobne špecifikuje, ktoré štúdium sa považuje za sústavnú prípravu