Daňové priznanie subjektov verejnej správy a územnej samosprávy za rok 2012

Niektoré ustanovenia zákona o správe daní boli presunuté do hmotnoprávneho predpisu, ktorým je zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).

Prvá časť príspevku je zameraná na zmeny prijaté v roku 2012, ktoré majú vplyv na podávanie daňových priznaní (DP) v obciach, vyšších územných celkoch (VÚC) a nimi zriadených rozpočtových a príspevkových organizáciách za rok 2012.

Naďalej aj pre rok 2012 vyplýva povinnosť subjektom verejnej správy podať DP podľa:

1. § 15 daňového poriadku,
2. § 41 zákona o dani z príjmov.

Podľa § 15 daňového poriadku DP je povinný podať každý, komu táto povinnosť vyplýva z osobitných predpisov, alebo ten, koho na to správca dane vyzve. Osobitným predpisom na podanie DP na priamych daniach je § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Ustanovenie ukladá povinnosť podať DP za predchádzajúce zdaňovacie obdobie daňovníkom v lehote podľa § 49 zákona o dani z príjmov. Súčasne vymedzuje aj okruh daňovníkov, ktorí pri dosiahnutí vybraných druhov príjmov nemajú povinnosť podať DP.

Ak rozpočtová alebo príspevková organizácia bez ohľadu na osobu zriaďovateľadosiahla v roku 2012 iba príjmy:

• oslobodené od dane vymedzené v § 13 a § 52 ods. 38 zákona o dani z príjmov,
• z ktorých sa daň vyberá zrážkou vymedzené v § 43 zákona o dani z príjmov,

nevzniká jej povinnosť podať DP podľa § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Príjmy oslobodené od dane v rozpočtových a príspevkových organizáciách sú hlavne príjmy plynúce z činnosti, na ktorú boli zriadené a sú vymedzené zriaďovacou listinou podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.Sú to príjmy, ktoré subjektom verejnej správy každoročne plynú od ich zriaďovateľov na výkon hlavnej činnosti. Subjektmi verejnej správy podľa § 3 zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. sú právnické osoby zapísané v registri organizácií vedenej Štatistickým úradom SR v ústrednej správe (patria sem napr. štátne rozpočtové a štátne príspevkové organizácie, štátne účelové fondy, Fond národného majetku a Slovenský pozemkový fond, vysoké školy a iné), v územnej samospráve (patria sem napr. obce, VÚC a nimi zriadené rozpočtové a príspevkové organizácie), vo fondoch sociálneho poistenia a fondoch zdravotného poistenia (Sociál­na poisťovňa a zdravotné poisťovne).

Osobitne v rozpočtových organizáciách bez ohľadu na osobu zriaďovateľa sú oslobodené od dane aj príjmy z nájomného podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov. Ostatné príjmy oslobodené od dane sú určené v ďalších ust. § 13 zákona o dani z príjmov a na subjekty verejnej správy sa vzťahujú len výnimočne (napr. príjmy z medzinárodných grantov prijaté na základe platných medzinárodných zmlúv a pod.).

Od 1. 1. 2011 na základe zákona č. 548/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o dani z príjmov v z. n. p. došlo k zásadnej zmene v § 13 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov a po prvýkrát za zdaňovacie obdobie roku 2011 podliehali zdaneniu príjmy z predaja majetku v rozpočtových organizáciách zriadených obcou alebo VÚC. Príjmy z predaja majetku a nájomného v príspevkových organizáciách podliehajú zdaneniu už od roku 2004.

Upozornenie: Pre rok 2013 však zákonom č. 395/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa mení zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 395/2012 Z. z.“), ktorý nadobudol účinnosť 1. 1. 2013 sa do § 13 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov opätovne vrátilo oslobodenie príjmov z predaja majetku v rozpočtových organizáciách zriadených obcou alebo VÚC. Podľa prechodného ust. § 52t ods. 6 tejto novely sa oslobodenie uplatní na príjmy z predaja majetku už pri podaní DP po 31. decembri 2012. Podľa § 3 ods. 8 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) subjekty verejnej správy nemôžu využívať zdaňovacie obdobie „hospodársky rok“. Preto už pri podaní DP za rok 2012, ktoré podávajú po 31. decembri 2012 uplatnia oslobodenie príjmov z predaja majetku podľa § 13 ods. 1 písm. b) a § 52t ods. 6 zákona o dani z príjmov (zdaňovacím obdobím je u týchto daňovníkov vždy kalendárny rok).

Rovnako sa opätovne vrátilo oslobodenie príjmov z predaja majetku v obciach a VÚC v § 13 ods. 1 písm. e) zákona č. 395/2012 Z. z. už aj za zdaňovacie obdobie roku 2012 v nadväznosti na § 52t ods. 6 tohto zákona.

Z príjmov vyberaných zrážkou taxatívne vymenovaných v § 43 zákona o dani z príjmov, z ktorých má povinnosť platiteľ odvádzať zrážkovú daň za daňovníka, sa v rozpočtových a príspevkových organizáciách môžu vyskytnúť v rámci ich činnosti najčastejšie úroky z bežných účtov, termínovaných vkladov, u ktorých však zrazením dane platiteľom sú tieto príjmy považované za vysporiadanú daňovú povinnosť v nadväznosti na § 43 ods. 6 zákona o dani z príjmov už od 1. 1. 2004.

Ak obec alebo VÚC dosiahli v roku 2012 iba tieto dva druhy príjmov:

• príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, medzi ktoré patria prijaté dary alebo príjmy z dedičstva, podiel zaplatenej dane určený na verejnoprospešné účely podľa § 50 zákona o dani z príjmov, prijaté podiely na zisku vykázané vo výsledku hospodárenia po 1. 1. 2004, podiely na likvidačnom zostatku, vyrovnacie podiely, príjem z nadobudnutia nových akcií a všetky ostatné príjmy neuvedené v § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov,
• príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov nevzniká im povinnosť podať DPpodľa § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Obciam, mestám a VÚC však vždy vznikne povinnosť podať DP, nakoľko pri výkone činnosti, na ktorú boli zriadené, dosahujú príjmy ktoré sú predmetom dane, a tieto sú následne oslobodené od dane podľa iných ust. § 13 zákona o dani z príjmov. Podľa § 49 ods. 9 zákona o dani z príjmov daňovník je povinný v DP si daň sám vypočítať a uviesť tiež prípadné výnimky, oslobodenia, zvýhodnenia, úľavy a vyčísliť ich výšku.

* * *

* * *

Lehota na podanie DP a splatnosť dane

DP k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2012 má daňovník povinnosť podať vo všeobecnej lehote do troch kalendárnych mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia, ktorým je za rok 2012 dátum 31. marec 2013 (nedeľa). Nakoľko 1. apríl 2013 je sviatok, podľa § 27 ods. 4 daňového poriadku sa presúva lehota na najbližší pracovný deň, ktorým je 2. apríl 2013 (utorok). V tejto lehote je eventuálna daňová povinnosť vzniknutá z podaného DP za rok 2012 aj splatná.

DP má však daňovník možnosť podať aj v lehote podľa § 49 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov na základeoznámenia podaného miestne príslušnému správcovi dane najneskôr do uplynutia lehoty na podanie DP (ďalej len „oznámenie“). V oznámení daňovník uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá DP a v tejto novej lehote je aj daň splatná. V tomto prípade sa môže predĺžiť lehota na podanie DP najviac o tri celé kalendárne mesiace (do 30. 6. 2013 – nedeľa). Podľa § 27 ods. 4 daňového poriadku sa lehota presúva na najbližší pracovný deň, ktorým je pondelok 1. 7. 2013. Možnosť predĺžiť lehotu na podanie DP na základe oznámenia sa nevzťahuje na daňovníka v konkurze alebo v likvidácii.

Na základeoznámenia ^­podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie DP sa môže predlžiť lehota podľa § 49 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov (do 30. 9. 2013), ak súčasťou príjmov sú príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii. Daňovník v oznámení uvedie túto skutočnosť a novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá DP a v tejto novej lehote je aj daň splatná. Ustanovenie sa vzťahuje skôr na podnikateľské subjekty, ktorým plynú príjmy zo zdrojov v zahraničí.

Upozornenie: Zákonom č. 395/2012 Z. z. v prechodnom ustanovení v § 52t ods. 7 až 9 zákon o dani z príjmov prechodne obmedzil aplikáciu § 49 ods. 3 písm. a) a b) pri podaní DP, ktorého posledný deň lehoty na podanie pripadne na kalendárny rok 2013. „Bežní“ daňovníci v kalendárnom roku 2013 teda nebudú môcť využiť možnosť predĺžiť si lehotu na podanie DP na základe oznámenia podľa § 49 ods. 3 písm. a) a b) zákona o dani z príjmov. Výnimku z obmedzenia majú daňovníci, ktorým plynú príjmy zo zdrojov v zahraničí a ktorí si budú môcť predĺžiť lehotu na podanie DP na základe oznámenia najviac o tri mesiace (do 1. 7. 2013), prípadne o ďalšie tri mesiace (do 30. 9. 2013) len na základe žiadosti zaslanej správcovi dane najneskôr 15 dní pred uplynutím prvej predĺženej lehoty (na subjekty verejnej správy a územnej samosprávy sa výnimka nebude vzťahovať, resp. len vo veľmi malej miere, nakoľko nedosahujú príjmy zo zdrojov v zahraničí).

Zákonom č. 331/2011 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony s účinnosťou od 1. 1. 2012 bol v Čl. II zmenený aj zákon o dani z príjmov. Podľa novelizovaného § 49 ods. 2 t