Postup vyplnenia daňového priznania subjektov verejnej správy a územnej samosprávy za rok 2013

Výklad jednotlivých riadkov daňového priznania s konkrétnym príkladom na vyplnenie daňového priznania obce

Riadok 100

Na r. 100 tlačiva Daňového priznania (DP) právnických osôb – obcí, vyšších územných celkov (VÚC), rozpočtových a príspevkových organizácií účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa uvádza celkový výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej) činnosti spolu s výsledkom hospodárenia z vedľajšej (zdaňovanej alebo podnikateľskej) činnosti.

Výsledok hospodárenia sa uvádza v prípade dosiahnutia zisku so znamienkom plus (+), pri dosiahnutí účtovnej straty so znamienkom mínus (–).

Podľa ust. § 11 opatrenia Ministerstva financií SR z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnovy pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania“) sa výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmu zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591 – Splatná daň z príjmov a 595 – Dodatočne platená daň z príjmov.

Položka č. 1

Obec, mesto (ďalej len „obec“) za rok 2013 dosiahli v rámci celej činnosti tieto príjmy:

1. z miestnych daní a poplatkov určených vo všeobecne záväznom nariadení,
2. od štátu z podielových daní fyzických osôb,
3. z medzinárodných prostriedkov (z Európskej únie) v rámci programu „Cezhraničná spolupráca“,
4. z predaja dlhodobého hmotného a finančného majetku,
5. z podnikateľskej činnosti vykonávanej na základe živnostenského oprávnenia,
6. z prenájmu parkoviska a príjmy z reklamy,
7. z výnosov z držby dlhopisov a príjmy z úrokov z bežného účtu, termínovaného vkladu a podnikateľského účtu,
8. vo forme podielov na zisku z účasti v tuzemskej obchodnej spoločnosti.

Výsledok hospodárenia obce vyčíslený v účtovnej závierke za rok 2013, z ktorého sa číselné údaje uvedú do tabuľky C1 uvedenej na strane 4 tlačiva DP právnických osôb.

Výsledok hospodárenia z celej činnosti, dosiahnutú účtovnú stratu vo výške – 5 075,62 € sa uvedie na r. 1 tabuľky C1 a súčasne aj na riadok 100 tlačiva DP.

Na r. 2 tabuľky C1 uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej činnosti) stratu vo výške – 49 715,32 €.

Na r. 3 tabuľky C1 uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením zo zdaňovanej (vedľajšej činnosti ) zisk vo výške + 44 639,70 €.

Súčet r. 2 a r. 3 tabuľky C1 sa musí rovnať r. 1 tabuľky C1, ktorý sa prenesie do r. 100 tlačiva DP (– 49 715,32 € + 44 639,70 € = – 5 075,62 €).

Na r. 4 tabuľky C1 obec uvedie zisk dosiahnutý z predaja budovy starej knižnice vo výške 6 870 €.Pri predaji majetku postupujú neziskové organizácie v súlade s § 17 ods. 16 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), podľa ktorého rozlišujú uplatnenie výdavku k predávanému majetku v závislosti od toho, či majetok využívali a lebo nevyužívali na zdaňovanú činnosť. Pretože obce, mestá a VÚC aj v roku 2013 majú príjem z predaja akéhokoľvek majetku oslobodený od dane podľa § 13 ods. 1 písm. e) ZDP, zisk z predaja budovy knižnice nebude podliehať zdaneniu a príjem z predaja majetku bude súčasťou r. 230 tlačiva DP, kde sú uvedené všetky príjmy oslobodené od dane. Údaj na r. 4 tabuľky C1 má len informatívny charakter pre správcu dane.

Na r. 5 tabuľky C1 sa v úhrne uvádzajú príjmy z reklamy a z nájomného. Obec v roku 2013 účtovala o dosiahnutých príjmoch z prenájmu parkovacích plôch vo výške 6 525 €. Príjmy z prenájmu sú oslobodené od dane v obciach aj v zdaňovacom období 2013 na základe § 13 ods. 1 písm. e) ZDP. Obec dosiahla aj príjmy z reklamy vo výške 5 000 €, ktorá bola umiestnená na budove mestského úradu. Príjmy z reklamy sú predmetom dane podľa § 12 ods. 2 ZDP, a pretože nie sú zaradené medzi oslobodené príjmy, podliehajú zdaneniu. Na r. 5 tabuľky C1 sa uvedú hrubé príjmy z prenájmu a z reklamy neznížené o daňové výdavky v úhrnnej výške 11 525 €. Číselný údaj uvedený na r. 5 tabuľky C1 má tiež len informatívny charakter pre správcu dane.

Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami

Riadok 110

Na r. 110 sa uvádzajú sumy, ktoré neoprávnene skrátili príjmy a tiež rozdiel vzniknutý pri nepoužití cien obvyklých medzi zahraničnými závislými osobami. Riadok obsahuje aj vyčíslenie nepeňažných plnení, o ktorých nebolo účtované vo výsledku hospodárenia za príslušné zdaňovacie obdobie v nadväznosti na § 17 ods. 20 a ods. 21 ZDP (vykonané technické zhodnotenie a opravy na prenajatom majetku).

Riadok 120

Na riadku sa uvádzajú sumy podľa § 17 ods. 19 a § 52 ods.12 ZDP. Sú to výnosové položky, u ktorých je u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva zachovaná v ZDP podmienka skutočného prijatia pre účely ich zahrnutia do základu dane. Ak obec vyfakturovala obchodným partnerom zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania okrem úrokov z omeškania bankám v minulých účtovných obdobiach a prijalo ich až v roku 2013, o takto prijaté položky sa zvýši výsledok hospodárenia v roku 2013.

Položka č. 2

V roku 2010 obec účtovala v podnikateľskej činnosti zmluvnú pokutu vo výške 85,60 €, pričom obchodný partner pokutu uhradil až v septembri 2013. Pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane v roku 2013 bude prijatá zmluvná pokuta zvyšovať výsledok hospodárenia na r. 120 tlačiva DP.

Riadok 130

Súčasťou tohto riadku sú všetky daňovo neuznané náklady podľa § 21 ZDP vyčíslené v tabuľke A uvedenej v III. časti DP, ako aj náklady, ktoré boli vynaložené nad limit, resp. v rozpore s § 19 ZDP. Údaj z r. 130 musí číselne súhlasiť s r. 15 tabuľky A, preto najskôr treba vyplniť tabuľku A v III. časti tlačiva DP.

Tabuľka A – položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami (k riadku 130 II. časti tlačiva)

Riadok A/1

Súčasťou r. 1 tabuľky A v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. f) ZDP je vykázaná strata z predaja cenných papierov v úhrne za zdaňovacie obdobie, ktorá u bežných podnikateľských subjektov nie je daňovo uznaná. V prípade subjektov územnej samosprávy ­dosiahnutá strata z predaja cenných papierov je súčasťou výsledku hospodárenia z hlavnej (nezdaňovanej činnosti) z dôvodu, že všetky príjmy z predaja majetku sú oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. e) ZDP. Výdavky k oslobodeným príjmom sú súčasťou r. A/13 a súčasne aj r. 130 tlačiva DP ako nedaňové výdavky.

Riadok A/2

Pri predaji zmenky a obchodného podielu u bežných podnikateľských subjektov strata z predaja sa neposudzuje v úhrne ako u cenných papierov, ale každá strata z predaja zmenky ako cenného papiera alebo obchodného podielu sa posudzuje jednotlivo v nadväznos­ti na § 19 ods. 2 písm. g) ZDP.

Položka č. 3

Obec predala v roku 2013 obchodný podiel nadobudnutý v roku 2009 za 5 000 €, príjem z predaja dosiahla v r. 2013 vo výške 5 500 €. Pretože ide o príjem z predaja finančného majetku, ktorý je oslobodený od dane podľa § 13 ods.1 písm. e) ZDP, náklad vo forme obstarávacej ceny (5 000 €) bude súčasťou r. 130 a r. 13 tabuľky A ako výdavok vzťa