Ako vyplniť daňové priznanie subjektov verejnej správy a územnej samosprávy za rok 2014

Výklad jednotlivých riadkov daňového priznania s konkrétnym príkladom na vyplnenie daňového priznania obce za rok 2014

Riadok 100

Na riadku 100 tlačiva daňového priznania (ďalej len „DP“) právnických osôb obce/VÚC, rozpočtové/príspevkové organizácie účtujúce v sústave podvojného účtovníctva uvádzajú celkový výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej) činnosti spolu s výsledkom hospodárenia z vedľajšej (zdaňovanej alebo podnikateľskej) činnosti. Výsledok hospodárenia sa uvádza v prípade dosiahnutého zisku so znamienkom plus (+), pri dosiahnutí účtovnej straty so znamienkom mínus (–).

Podľa § 11 opatrenia ­Ministerstva financií SR z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa usta­novujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania“) sa výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmu zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591– Splatná daň z príjmov a 595 – Dodatočne platená daň z príjmov.

Položka č. 1

Obec za rok 2014 dosiahla v rámci celej činnosti (zdaňovacie obdobie kalendárny rok) tieto príjmy:

• z miestnych daní a poplatkov určených vo všeobecne záväznom nariadení (VZN),
• od štátu z podielových daní fyzických osôb,
• z predaja dlhodobého hmotného majetku (pozemku) a z finančného majetku,
• z podnikateľskej činnosti vykonávanej na základe živnostenského oprávnenia – prevádzka Akvaparku,
• z prenájmu nehnuteľností (budovy),
• vo forme výnosov z držby dlhopisov a príjmy z úrokov z bežného účtu,
• vo forme podielov na zisku z účasti v obchodnej spoločnosti.

Výsledok hospodárenia obce vyčíslený v účtovnej závierke za rok 2014, z ktorého sa číselné údaje uvedú do tabuľky C1 uvedenej na strane 5 tlačiva DP právnických osôb bol nasledovný:

Výsledok hospodárenia z celej činnosti dosiahnutý účtovný zisk vo výške +8 607,97 € obec uvedie na riadok 1 tabuľky C1 a súčasne aj na r. 100 tlačiva DP.

Na riadku 2 tabuľky C1 uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej činnosti) stratu vo výške –55 695,73 €.

Na riadku 3 tabuľky C1 uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením zo zdaňovanej (vedľajšej činnosti) zisk vo výške +64 303,70 €.

Súčet riadkov 2 a 3 tabuľky C1 sa musí rovnať r. 1 tabuľky C1, ktorý sa prenesie do r. 100 tlačiva DP (–55 695,73+ 64 303,70 € = +8 607,97 €).

Na riadku 4 tabuľky C1 obec uvedie sumu 10 000 € ako zisk dosiahnutý z predaja obecného pozemku. Príjem z predaja bol vo výške 15 000 € a obstarávacia cena pozemku 5 000 €. Pri predaji majetku postupujú neziskové organizácie v súlade s § 17 ods. 16 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), podľa ktorého rozlišujú uplatnenie výdavku k predávanému majetku v závislosti od toho, či majetok využívali a lebo nevyužívali na podnikateľskú činnosť.

Pretože obce, mestá/VÚC aj v roku 2014 majú príjem z predaja akéhokoľvek majetku oslobodený od dane podľa § 13 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov, uvedený údaj na tomto riadku je len informatívny, nemá vypovedaciu schopnosť pre účely zistenia základu dane.

Na riadku 5 tabuľky C1 sa v úhrne uvádza suma príjmov z reklamy a prenájmu. Obec v roku 2014 účtovala o dosiahnutých príjmoch z prenájmu časti svojej budovy využívanej podnikateľským subjektom na účely prevádzky kaderníctva vo výške 3 000 €. Príjmy z prenájmu sú oslobodené od dane aj za zdaňovacie obdobie r. 2014 na základe § 13 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov. Obec prijala aj príjmy z reklamy vo výške 2 500 € umiestnenej na budove obecného úradu. Príjmy z reklamy sú predmetom dane podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov, a pretože nie sú zaradené medzi oslobodené príjmy, podliehajú zdaneniu. Na r. 5 tabuľky C1 sa uvedú hrubé príjmy z prenájmu a z reklamy, neznížené o daňové výdavky v úhrnnej výške 5 500 €. Číselný údaj uvedený na r. 5 tabuľky C1 má tiež len informatívny charakter pre správcu dane, ale príjem z reklamy vo výške 2 500 € podlieha zdaneniu.

Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami

Riadok 110

Na riadku 110 sa uvádzajú sumy, ktoré neoprávnene skrátili príjmy a tiež rozdiel vzniknutý pri nepoužití cien obvyklých medzi zahraničnými závislými osobami. Riadok obsahuje aj vyčíslenie nepeňažných plnení, o ktorých nebolo účtované vo výsledku hospodárenia za príslušné zdaňovacie obdobie v nadväznosti na § 17 ods. 20 a ods. 21 zákona o dani z príjmov.

Položka č. 2

Na prevádzke kaderníctva nájomca vykonal v apríli 2014 technické zhodnotenie vo výške 5 000 €, o ktoré obec zvýšila hodnotu budovy. Ide o nepeňažný príjem obce podľa § 17 ods. 20 zákona o dani z príjmov, pretože obec náklady na technické zhodnotenie zahrnie do základu dane prostredníctvom odpisov, hoci ich v skutočnosti vynaložil nájomca.

Riadok 120

Na riadku sa uvádzajú výnosy, u ktorých je podmienka ich skutočného prijatia pre účely ich zahrnutia do základu dane podľa § 17 ods. 19 a § 52 ods. 12 zákona o dani z príjmov platného do 31. 12. 2014. Ak teda obec účtovala vo výnosoch zmluvné pokuty, poplatky z omeškania, úroky z omeškania s výnimkou úrokov z omeškaniam voči bankám a paušálne náhrady nákladov spojené s uplatnením pohľadávky v minulých účtovných obdobiach a prijala ich až v roku 2014, prijaté sumy sa uvedú na tomto riadku.

Položka č. 3

V roku 2013 obec účtovala do výnosov paušálnu náhradu nákladov spojenú s uplatnením pohľadávky vo výške 40 €, pričom odberateľ ju uhradil až v apríli 2014. Pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane v roku 2014 bude prijatá paušálna náhrada nákladov spojená s uplatnením pohľadávky zvyšovať výsledok hospodárenia na riadku 120 tlačiva DP.

Riadok 130

Súčasťou riadku sú všetky náklady, ktoré nie sú uznané za daňový výdavok (náklad) podľa § 21 zákona o dani z príjmov a náklady, ktoré boli vynaložené nad limit, resp. v rozpore s § 19 zákona o dani z príjmov. Uvádzajú sa v tabuľke A uvedenej v III. časti DP. Údaj z riadku 130 musí číselne súhlasiť so sumárnym r. 15 tabuľky A, preto je najskôr potrebné vyplniť tabuľku A v III. časti tlačiva DP.

Tabuľka A – položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami (k riadku 130 II. časti tlačiva)

Riadok A/1

Súčasťou riadku 1 ta