Zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky obce – praktický príklad

Ako bude obec postupovať pri zostavovaní konsolidovanej závierky, a ako sa konsolidačné operácie prejavia v konsolidovanom výkaze ziskov a strát a konsolidovanej súvahe?

Obec vedie účtovníctvo podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) a podľa opatrenia MF SR č. 16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania“).

Zákonnou povinnosťou zostavovateľa konsolidovanej účtovnej závierky v zmysle § 22 ods. 13 zákona o účtovníctve je včas oznámiť dcérskym účtovným jednotkám a ostatným účtovným jednotkám zahrnovaným do konsolidovanej účtovnej závierky informáciu, že bude zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku.

Cieľom zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky je poskytnúť informácie o konsolidovanom celku ako o jednej ekonomickej jednotke prostredníctvom zistenia a následného eliminovania vzájomných vzťahov pohľadávok, záväzkov, nákladov, výnosov a iných vzťahov medzi organizáciami konsolidovaného celku.

Za predpokladu, že obec je 100 % vlastníkom obchodnej spoločnosti alebo v obchodnej spoločnosti má rozhodujúci vplyv (viac ako 50 % hlasovacích práv), teda ju ovláda, bude konsolidovať obchodnú spoločnosť metódou úplnej konsolidácie. Príspevková organizácia v zriaďovateľskej pôsobnosti obce bude konsolidovaná použitím metódy úplnej konsolidácie, tzn., že sa neurčuje podiel na hlasovacích právach, ani podiel na vlastnom imaní.

 Metóda úplnej konsolidácie predpokladá:

• prispôsobenie účtovných výkazov účtovných jednotiek vstupujúcich do konsolidácie, čo je dôležité v prípade, že účtovná jednotka vstupujúca do konsolidácie pri vedení účtovníctva používa iné postupy účtovania ako samospráva,
• vytvorenie agregovanej súvahy a agregovaného výkazu ziskov a strát, ktorý predstavuje súčet aktív a pasív jednotlivých účtovných jednotiek konsolidovaného celku v 100 % výške do jednej agregovanej súvahy,
• elimináciu vzájomných vzťahov (pohľadávok, záväzkov, nákladov, výnosov, kapitálu a medzivýsledku).

Konsolidácia kapitálu predstavuje elimináciu podielov materskej účtovnej jednotky (obce) v dcérskej účtovnej jednotke (obchodná spoločnosť) s tou časťou majetku a záväzkov, ktorá na tieto podiely pripadá. Prvá konsolidácia kapitálu sa uskutočňuje v momente obstarania dlhodobého finančného majetku v dcérskej účtovnej jednotke.

Konsolidácia pohľadávok a záväzkov zahŕňa elimináciu vzájomných pohľadávok a záväzkov, napr. zúčtovacie vzťahy, vzťahy vyplývajúce z obchodného styku, pôžičky a iné.

Konsolidácia medzivýsledku je eli­mináciou výsledku hospodárenia v položkách majetku, pri ktorej sa vylučuje zisk alebo strata z operácií medzi účtovnými jednotkami konsolidovaného celku.

Konsolidácia nákladov a výnosov zahŕňa elimináciu vyplývajúcu zo vzájomných transakcií.

Obec zaúčtuje poskytnutie transferu nasledovne:

Legenda: účty 221 – bankové účty, 584 – Náklady na transfery z rozpočtu obce alebo z rozpočtu vyššieho územného celku do rozpočtových organizácií a príspevkových organizácií zriadených obcou alebo vyšším územným celkom, 586 – náklady na transfery z rozpočtu obce alebo z rozpočtu vyššieho územného celku ostatným subjektom verejnej správy.

Príspevková organizácia použila prijatý transfer vo výške 12 000 € na úhradu bežných výdavkov.

V individuálnom účtovníctve príspevková organizácia zaúčtovala nasledovné účtovné prípady: