Vlastné imanie – účtová trieda 4

Členenie zdrojov majetku na vlastné a cudzie je v účtovníctve ÚJ určujúce a vyjadruje, akým spôsobom a od koho si ÚJ obstarala majetok potrebný na svoju činnosť. Vlastné zdroje majetku sa v účtovníctve označujú pojmom vlastné imanie.

Vlastné imanie je v súvahe vykázané vždy na strane pasív. Niekedy môže nastať v ÚJ si­tuácia, že je vlastné imanie záporné, napr. ak má záporný výsledok hospodárenia. Aj v tomto prípade záporné vlastné imanie ÚJ vykáže na strane pasív.

Pre ÚJ verejného sektora v porovnaní s podnikateľským účtovným subjektom je špecifické, že:

• vzhľadom na spôsob financovania subjektov verejnej správy nemajú základné imanie, ani kapitálové fondy; rozpočtové/príspevkové organizácie sú financované priebežne prostredníctvom transferov,
• subjekty verejnej správy s výnimkou príspevkových organizácií netvoria rezervný fond,
• vzhľadom na spôsob financovania, by rozpočtové organizácie mali mať nulový výsledok hospodárenia; vplyv na výsledok hospodárenia (nenulový) majú neuhradené záväzky, tvorba rezerv, časové rozlíšenie, zásoby,
• príspevkové organizácie a subjekty samosprávy – obce, vyššie územné celky (VÚC) tvoria výsledok hospodárenia predovšetkým z hospodárenia s vlastnými zdrojmi.

Vlastné imanie sa delí na:

• oceňovacie rozdiely,
• výsledok hospodárenia bežného obdobia,
• výsledok hospodárenia minulých rokov,
• fondy.

Na účtovanie o oceňovacích rozdieloch sú vyhradené účty:

• 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov,
• 415 – Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín.

Na účte 414 sa účtujú zmeny:

• reálnej hodnoty derivátov určených na obchodovanie na neverejnom trhu súvzťažne s príslušným súvahovým účtom derivátov,
• reálnej hodnoty cenných papierov (tých, ktoré sa oceňujú reálnou hodnotou) súvzťažne s príslušným súvahovým účtom cenných papierov,
• hodnoty cenných papierov oceňovaných metódou vlastného imania,
• reálnej hodnoty zabezpečeného aktíva alebo záväzkov z dôvodu zabezpečeného rizika súvzťažne s príslušným účtom aktív alebo záväzkov.

Tieto zmeny reálnej hodnoty nemajú vplyv na výsledok hospodárenia, účtujú sa súvzťažne s vlastným imaním. Do výkazu ziskov a strát sú oceňovacie rozdiely z účtu 414 preúčtované až pri predaji preceňovaných cenných papierov či pri ukončení derivátu.

Tvorba oceňovacieho rozdielu z precenenia majetku a záväzkov sa účtuje na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov súvzťažne s príslušným súvahovým účtom a jeho rozpustenie opačným účtovným zápisom ako tvorba. Aj opravné položky a kurzové rozdiely tvorené k majetku, ktorého precenenie sa účtuje na účte 414, sa účtujú na tomto účte, teda taktiež bez vplyvu na výsledok hospodárenia.

Na účte 415 sa účtujú:

• kladné alebo záporné rozdiely medzi uznaným ocenením a účtovným ocenením vecného vkladu pri jeho vložení do obchodnej spoločnosti,
• zvýšenie alebo zníženie hodnoty cenného papiera a podielu pri zvyšovaní základného imania obchodnej spoločnosti z majetku prevyšujúceho toto imanie alebo pri znižovaní základného imania,
• tvorba a rozpustenie z titulu oceňovacích rozdielov z kapitálových účastín.

♦ Príklad č. 1: Účtovanie vlastného imania

Obec Vlahy vloží pozemok do svojej dcérskej účtovnej jednotky, ktorou je obchodná spoločnosť Vlahy, s. r. o. Účtovná hodnota tohto pozemku je 8 500 €, uznaná hodnota podľa znaleckého posudku je 8 650 €. Obec odúčtuje zo svojho majetku dlhodobý hmotný majetok v čiastke 8 500 € a zaúčtuje dlhodobý finančný majetok v čiastke 8 650 €. Rozdiel vo výške 150 € zaúčtuje do vlastného imania na účet 415.

 * * *

Na účte 428 sa účtujú:

• nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov,