Daňové priznanie subjektov verejnej správy a územnej samosprávy za rok 2015

Naďalej pre zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2015 vyplýva povinnosť podávať DP z dvoch právnych predpisov, a to z ustanovení:

1. § 15 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní a poplatkov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“),
2. § 41 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).

Ustanovenie § 41 ods. 1 ZDP ukladá povinnosť podať DP za predchádzajúce zdaňovacie obdobie daňovníkom v lehote podľa § 49 (do troch mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia). Súčasne vymedzuje aj okruh daňovníkov, ktorí pri dosiahnutí vybraných druhov príjmov nemajú povinnosť podať DP.

Ak rozpočtová alebo príspevková organizácia bez ohľadu na osobu zriaďovateľa dosiahli v kalendárnom roku 2015 iba príjmy podľa ZDP:
     • oslobodené od dane vymedzené v § 13 a § 52 ods. 38,
     • z ktorých sa daň vyberá zrážkou vymedzené v § 43,
nevzniká im povinnosť podať DP.

Ani v obciach a vyšších územných celkoch (VÚC) nedošlo k žiadnej zmene pri povinnosti podať, resp. nepodať DP za r. 2015.

Ak obec/VÚC dosiahli v roku 2015 iba tieto dva druhy príjmov:

• príjmy, ktoré nie sú predmetom dane (prijaté dary alebo príjmy z dedičstva, podiel zaplatenej dane určený na verejnoprospešné účely podľa ust. § 50 ZDP, prijaté podiely na zisku vykázané vo výsledku hospodárenia po 1. 1. 2004, podiely na likvidačnom zostatku, vyrovnacie podiely, príjem z nadobudnutia nových akcií a pod.),
• príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa ust.§ 43 ZDP,

podľa § 41 ods. 1 ZDP im nevzniká povinnosť podať DP.

Napriek negatívne vymedzeným príjmom, u ktorých nevzniká obciam/VÚC povinnosť podávať DP, nevyhnú sa povinnosti podať DP, pretože každá obec v rámci svojej činnosti vždy dosiahne aj príjmy, ktoré sú predmetom dane, aj keď sú následne oslobodené od dane podľa iných ustanovení ZDP.

♦ Príklad č. 1:

Obec s počtom obyvateľov 250 v ro­ku 2015 dosiahla príjmy z miestnych daní a poplatkov, príjmy na výkon samosprávy zo štátneho rozpočtu a príjmy z európskych fondov. Ak takéto príjmy súvisia so základnou činnosťou obce, podľa ust. § 13 ods. 1 písm. a) ZDP sú oslobodené od dane, napriek tomu obci vzniká povinnosť podať DP a oslobodené príjmy si uplatní v DP podľa ust. § 49 ods. 9 ZDP.

* * *

Lehota na podanie DP a splatnosť dane

1. DP k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2015 má daňovník povinnosť podať vo všeobecnej lehote do troch kalendárnych mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia, ktorým je za rok 2015 31. marec 2016 (štvrtok). V tejto lehote je splatná aj prípadná daňová povinnosť vyplývajúca z podaného DP.
2. DP má však daňovník možnosť podať aj v lehote podľa § 49 ods. 3 písm. a) ZDP na základe oznámenia podaného vecne príslušnému správcovi dane najneskôr do uplynutia lehoty na podanie DP (ďalej len „oznámenie“). V oznámení daňovník uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá DP a v tejto novej lehote je aj daň splatná. V tomto prípade sa môže predlžiť lehota na podanie DP najviac o tri celé kalendárne mesiace (do 30. 6. 2016), kedy je aj výsledná daňová povinnosť splatná.
3. Na základe oznámenia podaného vecne príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie DP sa môže predlžiť lehota podľa § 49 ods. 3 písm. b) ZDP najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov (do 30. 9. 2016), ak súčasťou príjmov sú zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii. V tejto lehote je aj výsledná daňová povinnosť splatná.
4. Podľa § 49 ods. 2 ZDP sa splatnosť daňovej povinnosti na dani z príjmov predlžuje v závislosti od doručenia oznámenia čísla účtu správcu dane vedeného pre daňovníka podľa § 49 ods. 2 a 3 ZDP. Ak správca dane uvedenú povinnosť nesplní do uplynutia lehoty na podanie DP, posúva sa lehota splatnosti dane na priamych daniach do osem dní od doručenia oznámenia čísla účtu správcu dane vedeného pre daňovníka, ak bolo daňovníkovi oznámenie doručené po lehote na podanie DP.

Spôsob platenia dane

Daň sa platí v eurách správcovi dane. Platbu dane možno vykonať podľa § 55 ods. 2 daňového poriadku týmito spôsobmi:

1. Bezhotovostným prevodom z úč­tu v banke alebo z účtu určeného na zloženie zábezpeky na daň. Pri bezhotovostných prevodoch sa za deň platby považuje deň, keď bola platba odpísaná z účtu daňového subjektu.
2. V hotovosti (poštovým poukazom na príslušný účet správcu dane alebo zamestnancovi správcu dane pri výkone exekúcie, ak ide o platby, ktoré majú byť daňovou exekúciou vymožené). Pri platbe v hotovosti sa za deň platby považuje deň, keď pošta alebo zamestnanec správcu dane hotovosť prijal alebo prevzal.
3. Pri platbách do 300 € správcovi dane, ktorým je obec, na túto platbu je zamestnanec správcu dane povinný vydať príjmový pokladničný doklad. (Poznámka: Týmto spôsobom však nemožno uhradiť daň z príjmov, nakoľko správcom dane z príjmov nie je obec.)
4. Vykonaním kompenzácie u iného správcu dane. Pri vykonaní kompenzácie u iného správcu dane sa za deň platby považuje deň, keď bola platba pripísaná na účet iného správcu dane.

Daňový subjekt je povinný označiť platbu spôsobom podľa všeobecne záväzného právneho predpisu, ktorým je vyhláška Ministerstva financií SR č. 378/2011 Z. z. z 28. októbra 2011 o spôsobe označovania platby dane v z. n. p. Pri bezhotovostnom prevode z účtu sa platba označuje číslom účtu daňového subjektu, z ktorého sa platba uhrádza; číslom účtu správcu dane, na ktorý sa platba uhrádza a ktoré oznamuje správca dane daňovníkovi podľa § 49 ods. 2 ZDP; variabilným symbolom (v prílohe č. 1 cit. vyhlášky je uvedený spôsob tvorby variabilného symbolu), sumou platby v eurách a eurocentoch a informáciou pre správcu dane, ak je to potrebné.

Poznámka: Daň z príjmov právnických osôb so sídlom v tuzemsku za rok 2015 sa platí na účet č. 500224 – základné číslo účtu (OÚD)/8180. Variabilný symbol je 1700992015.

Vyhláškou Ministerstva financií SR č. 443/2013 Z. z. zo 4. decembra 2013, ktorou sa doplnila vyhláška MF SR č. 378/2011 Z. z. o spôsobe označovania platby dane účinnou od 1. 2. 2014, sa platba dane označuje číslom účtu vo formáte medzinárodného bankového čísla účtu IBAN podľa osobitného predpisu v súlade s nariadením Európskeho parlamentu a rady EÚ č. 260/2012 zo 14. marca 2012.

Pri platbe poštovým poukazom sa označí platba rovnako ako pri bezhotovostnom prevode s výnimkou čísla účtu daňového subjektu, z ktorého sa platba uhrádza. Ak platba nie je označená spôsobom podľa všeobecne záväzného právneho predpisu, daňový poriadok stanovuje povinnosť správcovi dane oznámiť daňovému subjektu použitie platby, ktorá nebola označená spôsobom podľa všeobecne záväzného právneho predpisu.

Druhy DP

Riadne DP sa podáva v lehote na podanie DP určenej v ust. § 49 ods. 2 ZDP do troch kalendárnych mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia, resp. podľa § 49 ods. 3 ZDP do troch, resp. šesť kalendárnych mesiacov po uplynutí všeobecnej lehoty na podanie DP na základe oznámenia o predĺžení lehoty na podanie DP zaslaného správcovi dane.

Opravné DP podľa § 16 ods. 1 daňového poriadku môže daňový subjekt podať ešte pred uplynutím lehoty na podanie DP určenej zákonom, ak zistí, že jeho vypočítaná daňová povinnosť nie je správna. Na pôvodne podané DP alebo hlásenie sa neprihliada.

Dodatočné DP je daňovník povinný podať podľa § 16 ods. 2 daňového poriadku v prípade, ak po uplynutí lehoty na podanie riadneho DP zistí, že daň má byť vyššia, ako bola uvedená v DP. Lehota na podanie dodatočného DP je do konca nasledujúceho mesiaca po tomto zistení a v tejto lehote aj daň splatná, ak osobitný predpis nestanovuje inak.

Podľa § 16 ods. 3 daňového poriadku povinnosť podať dodatočné DP vzniká aj v prípade, ak daň má byť vyššia, ako bola správcom dane vyrubená, alebo ak daňová strata je nižšia, ako bola uvedená v riadnom DP v rovnakej lehote, ako je uvedené v § 16 ods. 2 daňového poriadku.

Podľa § 16 ods. 4 daňového poriadku oprávnenie (možnosť) rozhodnúť sapodať dodatočné DP vzniká v prípadoch, ak:

1. daň uvedená v DP má byť nižšia, ako bola uvedená v DP,
2. daň má byť nižšia, ako bola správcom dane vyrubená,
3. DP obsahuje nesprávne údaje,
4. daňová strata je vyššia, ako bola uvedená v DP; ak daňový subjekt podá dodatočné DP podľa § 16 ods. 4 v posledný rok lehoty na zánik práva vyrubiť daň, táto lehota sa predĺži a uplynie v nasledujúcom kalendárnom roku posledným dňom mesiaca, ktorý sa svojim označením zhoduje s mesiacom, v ktorom bolo podané posledné dodatočné DP, v tejto predĺženej lehote daňový subjekt nemôže podať dodatočné DP.

Novelou daňového poriadku – zákon č. 269/2015 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, účinnou od 1. 1. 2016, bolo doplnené ust. § 16 ods. 9, podľa ktorého dodatočné DP nemožno podať za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa vykonáva daňová kontrola po uplynutí 15 dní odo d