Tlačivo daňového priznania k  dani z príjmov za rok 2018

Riadok 100 – na r. 100 tlačiva daňového priznania (ďalej len „DP“) právnických osôb, obcí, ­vyšších územných celkov (ďalej len „VÚC“), rozpočtových a príspevkových organizácií účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva uvádzajú celkový výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej) činnosti spolu s výsledkom hospodárenia z vedľajšej (zdaňovanej alebo podnikateľskej) činnosti. Výsledok hospodárenia sa uvádza v prípade dosiahnutého zisku so znamienkom plus (+), pri dosiahnutí účtovnej straty so znamienkom mínus (–). Podľa opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v z. n. p. (ďalej len „postupy účtovania“), sa výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591 – Splatná daň z príjmov a 595 – Dodatočne platená daň z príjmov.

Položka č. 1

Obec za rok 2018 dosiahla z celej svojej činnosti tieto príjmy:

• príjmy od štátu z podielových daní fyzických osôb, príjmy z miestnych daní,
• príjmy z predaja dlhodobého hmotného majetku (budovy),
• príjmy z podnikateľskej činnosti vykonávanej na základe živnostenského oprávnenia – mestské hospodárstvo, úprava parkov, verejnej zelene, upratovacie služby,
• príjmy (výnosy) z úrokov z bežného účtu,
• príjmy ( podiely na zisku) z účasti v obchodnej spoločnosti,
• príjmy (výnosy) z tuzemských dlhopisov.

Výsledok hospodárenia obce vyčíslený v účtovnej závierke za rok 2018, z ktorého sa číselné údaje uvedú do tabuľky C1 uvedenej na strane 6 tlačiva DP právnických osôb bol nasledovný:

Výsledok hospodárenia z celej činnosti predstavuje účtovný zisk vo výške +3 347,24 €, ktorý obec uvedie na r. 1 tabuľky C1 a súčasne prenesie do r. 100 tlačiva DP so znamienkom +.

Na r. 2 tabuľky C1 uvedie obec výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej) činnosti, a to stratu vo výške −12 164,06 €.

Na r. 3 tabuľky C1 uvedie obec výsledok hospodárenia pred zdanením zo zdaňovanej (vedľajšej) činnosti, a to zisk vo výške +15 511,30 €.

Súčet r. 2 a 3 tabuľky C1 sa musí rovnať r. 1 tabuľky C1, ktorý sa prenesie do r. 100 tlačiva DP (−12 164,06 + 15 511,30 = +3 347,24 €).

Na r. 4 tabuľky C1 uvedie obec sumu 8 260 € ako zisk dosiahnutý z predajaobecnej budovy podnikateľskému subjektu. Príjem z predaja bol vo výške 25 800 € a obstarávacia cena budovy evidovaná z roku 2005 bola vo výške 17 540 €. Pri predaji majetku postupujú neziskové organizácie v súlade s § 17 ods. 16 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), podľa ktorého rozlišujú uplatnenie výdavku k predávanému majetku v závislosti od toho, či majetok využívali alebo nevyužívali na podnikateľskú činnosť. Obce, mestá a VÚC aj v roku 2018 majú príjem z predaja akéhokoľvek majetku oslobodený od dane podľa § 13 ods. 1 písm. e) ZDP, rozpočtové organizácie majú príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. b) ZDP. Príspevkové organizácie však príjem z predaja majetku zdaňujú aj v prípade, ak by ho mali uvedený v zriaďovacej listine ako svoju hlavnú činnosť. Údaj uvedený na tomto riadku má len informatívny charakter pre správcu dane.

Na r. 5 tabuľky C1 sa v úhrne uvádza suma príjmov z reklamy a prenájmu bez uplatnenia výdavkov. Obec v roku 2018 účtovala o dosiahnutých príjmoch z prenájmu trhových miest v celkovej výške 5 600 €. V obci ide o oslobodený príjem, ktorý uvedie do riadku 5 tabuľky C1. V tomto riadku sa uvádzajú aj príjmy z reklamy, ktoré sú zdaniteľným príjmom obce. Obec v roku 2018 dosiahla príjmy z reklamy vo výške 825 €, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia zo zdaňovanej činnosti. Číselný údaj uvedený na r. 5 tabuľky C1 v úhrnnej sume 6 425 € má tiež len informatívny charakter pre správcu dane.

Do r. 100 uvedie obec zisk so znamienkom plus  +3 347,24 € v úhrne z celej jej činnosti.

Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami

Riadok 110 – na r. 110 sa uvádzajú sumy, ktoré neoprávnene skrátili príjmy a tiež rozdiel vzniknutý pri nepoužití cien obvyklých medzi zahraničnými aj tuzemskými závislými osobami. Riadok obsahuje aj vyčíslenie nepeňažných plnení, o ktorých nebolo účtované vo výsledku hospodárenia za príslušné zdaňovacie obdobie v nadväznosti na § 17 ods. 20 a ods. 21 ZDP.

Na r. 110 obce uvádzajú tiež zvýšenie základu dane v prípade kontrolovaných transakcií realizovaných pri zdaňovanej činnosti voči závislým osobám, pri ktorých nie sú dodržané obvyklé ceny podľa § 17 ods. 5 a 6 a § 18 ZDP. O kontrolovaných transakciách a použitej metóde na účely zistenia spôsobu určenia cien a podmienok, je daňovník (aj obec podľa článku 6.) povinný viesť dokumentáciu, ktorej obsah a rozsah je stanovený novým usmernením Ministerstva financií SR č. MF/019153/2018-724, platným už pri podaní DP za rok 2018, ktoré je zverejnené na internetovej stránke Ministerstva financií SR. Obec v týchto prípadoch má povinnosť aj vyznačiť na úvodnej strane tlačiva DP kolónku – Ekonomické, personálne alebo iné prepojenie a vyplniť tabuľku I tlačiva DP.

Položka č. 2

Obec voči svojej závislej osobe (s. r. o.), v ktorej mala priamy majetkový podiel 90 %, vykonávala v rámci podnikateľskej činnosti upratovacie služby, za ktoré fakturovala sumu nižšiu, ako je bežná cena, pričom tento rozdiel bol vo výške 2 700 €. Suma bude uvedená na r. 110 tlačiva DP, pretože obec postupuje podľa § 17 od. 5 a § 18 ZDP len v prípade podnikateľskej (zdaňovanej) činnosti. Obec má povinnosť viesť transferovú dokumentáciu a obchodná spoločnosť má možnosť uplatniť § 17 ods. 6 ZDP (tzv. korešpondujúcu úpravu základu dane) a znížiť si základ dane o túto sumu na r. 290 tlačiva DP.

Upozornenie: Riadok 120 tlačiva DP bol v tlačive platnom pre rok 2018 vypustený. Za zdaňovacie obdobia roku 2017 a predchádzajúce roky sa tu uvádzali príjmy podľa:
     • § 17 ods. 19 písm. c) ZDP (marketingové štúdie a náklady na prieskum trhu účtované do výnosov a zdanené až v aktuálnom roku, za ktoré sa podáva DP po ich prijatí);
     • § 52 ods. 12 ZDP (vybrané položky účtované do 31. 12. 2003 do výnosov a zdanené až v aktuálnom roku, za ktoré sa podáva DP po ich prijatí);
    • zmluvné pokuty, úroky z omeškania, poplatky z omeškania a paušálne náhrady spojené s vymáhaním pohľadávky, účtované do výnosov do 31. 12. 2014 a zdanené až v aktuálnom roku, za ktoré sa podáva DP po ich prijatí.

Všetky tieto uvedené položky, ak daňovník naplní, uvedie za rok 2018 na r. 180 tlačiva DP.

Riadok 130 – súčasťou tohto riadku sú všetky náklady, ktoré nie sú uznané za daňový výdavok (náklad) podľa § 21 ZDP,a náklady, ktoré boli vynaložené nad limit, resp. v rozpore s § 19 ZDP. Uvádzajú sa v tabuľke A uvedenej v III. časti DP. Údaj z r. 130 musí číselne súhlasiť so sumárnym riadkom 17 tabuľky A, preto je najskôr potrebné vyplniť tabuľku A v III. časti tlačiva DP.

Tabuľka A – položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami (k r. 130 II. časti tlačiva)

Riadok A/1  – súčasťou r. 1 tabuľky A v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. f) ZDP je vykázaná strata z predaja akcií a cenných papierov v úhrne za zdaňovacie obdobie, ktorá u bežných podnikateľských subjektov nie je daňovo uznaná. Od 1. 1. 2018 bola zrušená výnimka straty z predaja akcií obchodovateľných na burze cenných papierov vo výške 10 % odchýlky v deň nákupu a predaja cenných papierov (ďalej len „CP“). V prípade obcí, VÚC a rozpočtových organizácií dosiahnutá strata z predaja akcií a CP je súčasťou výsledku hospodárenia z hlavnej (nezdaňovanej) činnosti, pretože všetky príjmy z predaja majetku (aj finančného) majú títo daňovníci oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. b) a e) ZDP. Príspevkové organizácie však príjmy z predaja a prenájmu majetku (aj finančného) majú zdaňované. Ak by teda príspevková organizácia predávala akcie a CP za cenu nižšiu, ako je ich vstupná cena podľa §25a ZDP, rozdiel (stratu z predaja) by uviedla na tomto riadku.

Riadok A/2  – pri predaji zmenky a obchodného podielu v podnikateľských subjektoch sa zisk alebo strata z predaja obchodných podielov a zmeniek neposudzuje v úhrne, ako je to u akcií a cenných papierov, ale každý predaj zmenky ako cenného papiera alebo obchodného podielu sa posudzuje jednotlivo v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. g) ZDP. Obce, VÚC a rozpočtové organizácie majú však príjmy z predaja akéhokoľvek majetku (aj finančného) oslobodené od dane a ak dosiahnu stratu z predaja finančného majetku, je súčasťou výsledku hospodá