Príklad na vyplnenie daňového priznania za rok 2016

Riadok 100

Na riadku 100 tlačiva DP právnických osôb obce, VÚC, rozpočtové a príspevkové organizácie účtujúce v sústave podvojného účtovníctva uvádzajú celkový výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej) činnosti spolu s výsledkom hospodárenia z vedľajšej (zdaňovanej alebo podnikateľskej) činnosti. Výsledok hospodárenia sa uvádza v prípade dosiahnutého zisku so znamienkom plus (+), pri dosiahnutí účtovnej straty so znamienkom mínus (–). Podľa opatrenia MF SR z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania“) sa výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmu zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591 (splatná daň z príjmov) a 595 (dodatočne platená daň z príjmov).

Položka č. 1

Obec za rok 2016 dosiahla z celej svojej činnosti tieto príjmy:

• od štátu z podielových daní fyzických osôb, príjmy z miestnych daní, príjmy od iných subjektov,
• z predaja dlhodobého hmotného majetku (nehnuteľnosti),
• z podnikateľskej činnosti vykoná­vanej na základe živnostenského oprávnenia – ubytovacie služby, prevádzka pohostinského zariadenia, prevádzka kameňosochárstva,
• z prenájmu nehnuteľností (časti administratívnej budovy), príjmy z prenájmu trhových miest,
• (výnosy) z úrokov z bežného účtu,
• (podiely na zisku) z účasti v obchodnej spoločnosti,
• (výnosy) z tuzemských a zahraničných dlhopisov.

Výsledok hospodárenia obce vyčíslený v účtovnej závierke za rok 2016, z ktorého sa číselné údaje uvedú do tabuľky C1 uvedenej na strane 5 tlačiva DP právnických osôb bol nasledovný:

Výsledok hospodárenia z ­celej činnosti účtovný zisk vo výške +24 654,20 € obec uvedie na riadok 1 tabuľky C1, a súčasne prenesie do riadku 100 tlačiva DP so znamienkom +.

Na riadku 2 tabuľky C1 uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej činnosti), t. j. stratu vo výške –6 281,56 €.

Na riadku 3 tabuľky C1 uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením zo zdaňovanej (vedľajšej činnosti), t. j. zisk vo výške +30 935,76 €.

Súčet riadkov 2 a 3 tabuľky C1 sa musí rovnať riadku 1 tabuľky C1, ktorý sa prenesie do riadku 100 tlačiva DP (–6 281,56 + 30 935,76 = +24 654,20 €).

Na riadku 4 tabuľky C1 uvedie obec sumu 5 850 € ako zisk dosiahnutý z predaja budovy. Príjem z predaja bol vo výške 15 500 € a obstarávacia cena budovy evidovaná z roku 2010 vo výške 9 650 €. Pri predaji majetku postupujú neziskové organizácie v súlade s § 17 ods. 16 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), podľa ktorého rozlišujú uplatnenie výdavku k predávanému majetku v závislosti od toho, či majetok využívali, alebo nevyužívali na podnikateľskú činnosť. Obce, mestá a VÚC aj v roku 2016 majú príjem z predaja akéhokoľvek majetku oslobodený od dane podľa § 13 ods. 1 písm. e) ZDP, rozpočtové organizácie majú príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. b) ZDP. Príspevkové organizácie však príjem z predaja majetku zdaňujú aj v prípade, ak by ho mali uvedený v zriaďovacej listine ako svoju hlavnú činnosť. Údaj uvedený na tomto riadku má len informatívny charakter.

Na riadku 5 tabuľky C1 sa v úhrne uvádza suma príjmov z reklamy a prenájmu. Obec v roku 2016 účtovala o dosiahnutých príjmoch z prenájmu piatich miestností svojej administratívnej budovy výške 7 200 €a príjmy z prenájmu trhových miest v celkovej výške1 500 €.V obci ide o oslobodený príjem, ktorý sa uvedie na r. 5 tabuľky C1. Na tomto riadku sa uvádzajú aj príjmy z reklamy, ktoré sú zdaniteľným príjmom obce, avšak v roku 2016 obec príjmy z reklamy nedosiahla. Číselný údaj uvedený na r. 5 tabuľky C1 v úhrnnej sume 8 700 € má tiež len informatívny charakter pre správcu dane.

Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami

Riadok 110

Na r. 110 sa uvádzajú sumy, ktoré neoprávnene skrátili príjmy a tiež rozdiel vzniknutý pri nepoužití cien obvyklých medzi zahraničnými aj tuzemskými závislými osobami. Riadok obsahuje aj vyčíslenie nepeňažných plnení, o ktorých nebolo účtované vo výsledku hospodárenia za príslušné zdaňovacie obdobie v nadväznosti na § 17 ods. 20 a ods. 21 ZDP.

Položka č. 2

Obec poskytla v rámci podnikateľskej činnosti svojej prepojenej obchodnej spoločnosti ubytovacie a reštauračné služby v nižšej cene, ako je cena obvyklá. Rozdiel v použitých cenách vo výške 2 000 € pri použití metódy nezávislej trhovej ceny podľa § 18 ods. 2 písm. a) ZDP uvedie na r. 110. Súčasne obec musí viesť dokumentáciu podľa čl. 6. usmernenia MF SR č. MFSR/014283/2016-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Organizácie nezriadené alebo nezaložené na podnikanie upravujú základ dane pri použití neobvyklých cien so svojimi prepojenými osobami podľa § 17 ods. 5 a §18 ZDP len v prípade podnikateľskej (zdaňovanej) činnosti.

Riadok 120

Na r. 120 sa uvádzajú položky, ktoré u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva pre účely ich zahrnutia do zdaniteľných príjmov sú podmienené skutočným prijatím a boli účtované do výnosov v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, ale prijaté boli v aktuálnom zdaňovacom období, za ktoré je podávané DP. Od 1. 1. 2015 sú jediným výnosom, ktorý podlieha zdaneniu až po prijatí úhrady marketingové a iné štúdie a náklady na prieskum trhu podľa § 17 ods. 19 písm. c) ZDP. Obec takýto výnos nefakturovala v roku 2015 v rámci podnikateľskej činnosti, a teda nemá dôvod na vyplnenie tohto riadku v roku 2016.

! Upozornenie: Na riadku 120 sa uvádzajú aj v r. 2016 skutočne prijaté výnosové zmluvné pokuty, úroky z omeškania, poplatky z omeškania a paušálne náhrady spojené s vymáhaním pohľadávky podľa § 17 ods. 19 ZDP platného do 31. 12. 2014, ktoré boli účtované do výnosov v r. 2014 a v predchádzajúcich účtovných obdobiach a prijaté boli v r. 2016.

Riadok 130

Súčasťou riadku sú všetky náklady, ktoré nie sú uznané za daňový výdavok (náklad) podľa § 21 ZDP a náklady, ktoré boli vynaložené nad limit, resp. v rozpore s § 19 ZDP. Uvádzajú sa v tabuľke A uvedenej v III. časti DP. Údaj z riadku 130 musí číselne súhlasiť so sumárnym r. 17 tabuľky A, preto je najskôr potrebné vyplniť tabuľku A v III. časti tlačiva DP.

Tabuľka A – položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami (k riadku 130 II. časti tlačiva).

Riadok A/1

Súčasťou r. 1 tabuľky A v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. f) ZDP je vykázaná strata z predaja ostatných cenných papierov v úhrne za zdaňovacie obdobie, ktorá u bežných podnikateľských subjektov nie je daňovo uznaná. V prípade obcí, VÚC a rozpočtových organizácií dosiahnutá strata z predaja cenných papierov je súčasťou výsledku hospodárenia z hlavnej (nezdaňovanej činnosti) z dôvodu, že všetky príjmy z predaja majetku (aj finančného majetku) majú títo daňovníci oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. b) a e) ZDP. Príspevkové organizácie však príjmy z predaja a prenájmu majetku (aj finančného) majú zdaňované. Ak by teda príspevková organizácia predávala cenné papiere so stratou, uviedla by ju na tomto riadku. V tejto súvislosti treba upozorniť, že od 1. 1. 2016 sa finančný majetok oceňuje pri jeho nadobudnutí vstupnými cenami v znení, ako sú definované v § 25a ZDP.

Riadok A/2

Pri predaji zmenky a obchodného podielu u bežných podnikateľských subjektov sa zisk alebo strata z predaja obchodných podielov a zmeniek neposudzuje v úhrne, ako je to u cenných papierov, ale každý predaj zmenky ako cenného papiera alebo obchodného podielu sa posudzuje jednotlivo v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. g) ZDP. Obce, VÚC a rozpočtové organizácie majú však príjmy z predaja akéhokoľvek majetku (aj finančného) oslobodené od dane, a ak dosiahnu stratu, je súčasťou výsledku hospodárenia z hlavnej činnosti, a teda r. A/2 by nevyplnili. Ak by však príspevková organizácia predávala obchodné podiely a zmenky so stratou, uviedla by ju na tomto riadku, pretože sa na ňu vzťahuje § 17 ods. 19 písm. g) ZDP.

Riadok A/3

Spotreba pohonných látok (ďalej len „PHL“) pre daňové účely sa posudzuje do daňových výdavkov nielen podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze, ale ak spotreba nesúhlasí so skutočnou spotrebou, resp. sa v technickom preukaze alebo v osvedčení o evidencii neuvádza, môže daňovník ako daňový výdavok využiť nasledovné preukazujúce doklady: