Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Tlačivo daňového priznania k dani z príjmov za rok 2020
Dátum: Rubrika: Hospodárenie
Pri podaní daňového priznania (ďalej len "DP") k dani z príjmov právnických osôb za rok 2020 daňovníci použijú tlačivo DP právnických osôb č. MF/015675/2020-721, ktorého vzor je zverejnený vo Finančnom spravodajcovi č. 22/2020 pod č. Oznámenia MF/020519/2020-721 spolu s Oznámením o vydaní poučenia na vyplnenie DP k dani z príjmov č. MF/020521/2020-721.
Zmeny v tlačive daňového priznania pre rok 2020
Na strane 3
predmetného tlačiva bol doplnený nový riadok 560, v ktorom sa uvádza úhrn
zdaniteľných
príjmov pre účely použitia zníženej sadzby dane z príjmov právnických osôb platnej v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva DP po 31. decembri 2020 vo výške 15 %, ak úhrn neprekročí výšku 100 000 € (
za zdaniteľné príjmy sa považujú príjmy znížené o príjmy oslobodené od dane a o príjmy, ktoré nie sú predmetom dane).
Na strane 5
v tabuľke A v textovej časti v riadku 12 došlo k zosúladeniu s legislatívou v § 21 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p.(ďalej len "ZDP") a vypustilo sa pôvodné znenie textu písmena m), pričom sa presunulo znenie pôvodne uvedené v písmene n). Uvedená zmena súvisí so zmenou v posudzovaní výdavkov charakteru
zmluvných pokút, úrokov z omeškania, poplatkov z omeškania, odstupného podľa § 356 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. (ďalej len ,,Obchodný zákonník") a paušálnych náhrad spojených s uplatnením pohľadávky ako daňových výdavkov po zaplatení s účinnosťou od 1.1.2020.
Na strane 7
v tabuľke D z dôvodu predĺženia doby odpočtu daňovej straty vykázanej od 1.1.2020 zo 4 na 5 rokov (prvýkrát sa uplatní na daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie začaté najskôr od 1.1.2020) sa zvýšil počet stĺpcov na odpočet daňovej straty zo 4 na 5.Na strane 8 a 9
v tabuľke H bol doplnený nový riadok 6, v ktorom daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou vykazujú od 1.1.2020 aj príjmy podľa § 16 ods. 1 písm. e) trinásty bod ZDP, teda príjmy" z predaja virtuálnej meny".Na strane 12
v VI. časti - Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov právnickej osoby dochádza k nahradeniu slov "finančných prostriedkov ako dar" slovami "dar".Na strane 13
pri vrátení daňového preplatku prostredníctvom poštovej poukážky je doplnené obmedzenie sumy na vrátenie do 15 000 eur z dôvodu zmeny v § 79 ods. 6 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok) v z. n. p. (ďalej len "daňový poriadok"), podľa ktorého poštovým poukazom na adresu je možné zaslať preplatok maximálne do výšky 15 000 eur vrátane.Upozornenie: Ministerstvo financií SR zverejnilo v januári 2021 na webovej stránke nové Metodické usmernenie k spôsobu ukladania dokumentov do Registra účtovných závierok za neziskové organizácie, podnikateľské subjekty a účtovné jednotky založené zákonom, ak sú subjektmi verejnej správy.
Novým usmernením sa ruší možnosť predkladania dokumentov cez e-mail dokumentyruz@mfsr.sk
.Ďalšie informácie sú zverejnené aj v Metodickom pokyne MF SR na stránke Registra účtovných závierok v časti FAQ.
Toto usmernenie platí aj pre obchodnú spoločnosť, štátny podnik, neziskovú organizáciu, verejnoprávnu inštitúciu, združenie a záujmové združenie právnických osôb, európske zoskupenie územnej spolupráce a fond, ak tento subjekt je zapísaný v registri organizácií vedenom Štatistickým úradom SR podľa osobitného predpisu a zaradený vo verejnej správe v súlade s európskou metodikou ESA 20102 v inštitucionálnom subsektore ústrednej štátnej správy pod kódom S.13110 alebo v subsektore miestnej samosprávy pod kódom S.13130.
Kód inštitucionálneho sektora organizácie je možné si overiť na webovom sídle Štatistického úradu SR www.statistics.sk v časti Databázy - Register organizácií. Po zadaní vyhľadania organizácie cez IČO alebo názov sa kliknutím na názov organizácie zobrazia detailné informácie o subjekte, napr. dátum vzniku, adresa, právna forma, sektor atď.
Postup ukladania účtovných závierok za ostatné subjekty verejnej správy je uvedený v
metodickom usmernení MF Slovenskej republiky č.
MF/004580/2021-31.
Toto usmernenie definuje technický spôsob ukladania účtovných závierok, výročných správ a správ audítorov pre dané subjekty nasledovne:-
Obchodné spoločnosti štátu a štátne podniky vo verejnej správe, verejné vysoké školy, Sociálna poisťovňa, subjekty založené zákonom a ďalšie subjekty ústrednej správy používajú na ukladanie dokumentov do Registra účtovných závierok Centrálny konsolidačný systém (ďalej len "CKS").
-
Obchodné spoločnosti a neziskové organizácie pod vyššími územnými celkami zaradené vo verejnej správe používajú na ukladanie dokumentov do Registra účtovných závierok CKS.
-
Obchodné spoločnosti a neziskové organizácie pod obcami zaradené vo verejnej správe používajú na ukladanie dokumentov do Registra účtovných závierok Rozpočtový informačný systém samosprávy (ďalej len "RIS.SAM výkazy"). Uvedené neplatí pre obchodné spoločnosti obcí z pilotnej konsolidácie vo verejnej správe, ktoré majú prístup do CKS.
Na základe uvedeného, subjekty verejnej správy, ktoré podávajú daňové priznanie podľa ZDP, nepredkladajú účtovnú závierku spolu s daňovým priznaním cez portál Finančnej správy SR, ale prostredníctvom systémov CKS, resp. RIS.SAM výkazy.
Riadok 100:
Na riadku 100 tlačiva DP právnických osôb obce, VÚC, rozpočtové a príspevkové organizácie účtujúce v sústave podvojného účtovníctva uvádzajú celkový výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej) činnosti spolu s výsledkom hospodárenia z vedľajšej (zdaňovanej alebo podnikateľskej) činnosti. Výsledok hospodárenia sa uvádza v prípade dosiahnutého zisku so znamienkom plus (+), pri dosiahnutí účtovnej straty so znamienkom mínus (-). Podľa opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v z. n. p. (ďalej len "postupy účtovania") sa výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov
591
(splatná daň z príjmov) a
595
(dodatočne platená daň z príjmov).Položka č. 1
Obec za rok 2020 dosiahla z celej svojej činnosti tieto príjmy:
-
príjmy od štátu z podielových daní fyzických osôb, príjmy z miestnych daní,
-
príjmy z predaja dlhodobého hmotného majetku,
-
príjmy z podnikateľskej činnosti vykonávanej na základe živnostenského oprávnenia - pestovanie viniča a výroba vína,
-
príjmy (výnosy) z úrokov z bežného účtu,
-
príjmy (podiely na zisku) z účasti v obchodnej spoločnosti.
Výsledok hospodárenia obce vyčíslený v účtovnej závierke za rok 2020, z ktorého sa číselné údaje uvedú do tabuľky C1 uvedenej na strane 6 tlačiva DP právnických osôb bol nasledovný:
|
Rok 2020 |
Výnosy |
Náklady |
Výsledok hospodárenia (€) |
Tabuľka |
|
Výsledok hospodárenia z činnosti, na ktorú bola obec zriadená vrátane príjmov z prenájmu, predaja majetku |
954 620,40 |
966 118,40 |
−11 498,00 |
riadok 2 |
|
Výsledok hospodárenia analyticky vedený k zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti |
84 270,30 |
80 130,20 |
+4 140,10 |
riadok 3 |
|
Spolu |
1 038 890,70 |
1 046 248,60 |
−7 357,90 |
r. 1 = r. 100 DP |
Výsledok hospodárenia z celej činnosti účtovný zisk vo výške -
7 357,70 €
obec uvedie na riadok 1 tabuľky C1 a súčasne prenesie do
riadku 100 tlačiva DP so znamienkom -
.Na
r. 2 tabuľky C1
uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej) činnosti stratu vo výške
-11 498
€. Na
r. 3 tabuľky C1
uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením zo zdaňovanej (vedľajšej) činnosti zisk vo výške
+4 140,10
€.Súčet riadkov 2 a 3 tabuľky C1 sa musí rovnať riadku 1 tabuľky C1, ktorý sa prenesie do riadku 100 tlačiva DP (-11 498 + 4 140,10
= -7 357,90
€).Na
r. 4 tabuľky C1
uvedie obec sumu
3 200 €
ako zisk dosiahnutý z predaja strojného zariadenia podnikateľskému subjektu. Príjem z predaja bol vo výške 10 000 € a obstarávacia cena zariadenia, ktoré sa využívalo len na základnú činnosť obce, bola vo výške 6 800 €. Pri predaji odpisovaného majetku postupujú daňovníci nezriadení alebo nezaložení na podnikanie v súlade s § 17 ods. 16 ZDP, podľa ktorého rozlišujú uplatnenie výdavku k predávanému majetku v závislosti od toho, či majetok využívali alebo nevyužívali na podnikateľskú činnosť. Obce, mestá a VÚC aj v roku 2020 majú príjem z predaja akéhokoľvek majetku oslobodený od dane podľa § 13 ods. 1 písm. e) ZDP, rozpočtové organizácie majú príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. b) ZDP. Príspevkové organizácie však príjem z predaja majetku zdaňujú aj v prípade, že by ho mali uvedený v zriaďovacej listine ako svoju hlavnú činnosť. Údaj uvedený na tomto riadku má len informatívny charakter pre správcu dane.Na
r. 5 tabuľky C1
sa v úhrne uvádza suma príjmov z reklamy a prenájmu bez uplatnenia výdavkov. Obec v roku 2020 účtovala o dosiahnutých príjmoch z prenájmu trhových miest v celkovej výške
4 500
€. V obci ide o oslobodený príjem, ktorý uvedie do r. 5 tabuľky C1. V tomto riadku sa uvádzajú aj príjmy z reklamy, ktoré sú zdaniteľným príjmom obce. V roku 2020 dosiahla obec príjmy z reklamy vo výške
2 500
€, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia zo zdaňovanej činnosti. Číselný údaj uvedený na r. 5 tabuľky C1 v úhrnnej sume
7 000
€ má tiež len informatívny charakter pre správcu dane.Na
r. 6 tabuľky C1
obec uvádza celkové výnosy so zdaňovanej aj nezdaňovanej činnosti prvýkrát až v zdaňovacom období začatom najskôr od 1.1.2020. Údaj na tomto riadku sa uvádza z dôvodu zníženej sadzby dane z príjmov právnických osôb platnej pri podaní daňového priznania po 31. decembri 2020 vo výške 15 %, ak právnická osoba nepresiahne "úhrn zdaniteľných príjmov (výnosov)" za zdaňovacie obdobie v sume 100 000 €. U daňovníkov nezriadených alebo nezaložených na podnikanie sa pre účely uplatnenia zníženej sadzby dane vyčísli úhrn zdaniteľných príjmov z r. 6 tabuľky C1 alebo C2 znížený o oslobodené príjmy a príjmy, ktoré nie sú predmetom dane a výsledná suma sa uvedie na novom r. 560 tlačiva daňového priznania právnických osôb platnom pre rok 2020. Na r. 6 teda obec uvedie za rok 2020 sumu
1 038 890,70
€.Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami
Riadok 110:
Na r. 110 sa uvádzajú sumy, ktoré neoprávnene skrátili príjmy a tiež rozdiel vzniknutý pri nepoužití cien obvyklých medzi zahraničnými aj tuzemskými závislými osobami. Riadok obsahuje aj vyčíslenie nepeňažných plnení, o ktorých nebolo účtované vo výsledku hospodárenia za príslušné zdaňovacie obdobie v nadväznosti na § 17 ods. 20 a ods. 21 ZDP. Od 1.1.2020 sa na tomto riadku uvádzajú aj prípady úpravy základu dane pri zmluvách o výpožičke, ktoré sa pre daňové účely považujú za "nájomné zmluvy".Na riadku 110 obce tiež uvádzajú aj zvýšenie základu dane v prípade kontrolovaných transakcií realizovaných pri zdaňovanej činnosti voči závislým osobám, pri ktorých nie sú dodržané obvyklé ceny podľa § 17 ods. 5 a 6 a § 18 ZDP. O kontrolovaných transakciách a použitej metóde na účely zistenia spôsobu určenia cien a podmienok je daňovník (aj obec podľa článku 6) povinný viesť dokumentáciu, ktorej obsah a rozsah je stanovený usmernením MF SR č. MF/019153/2018-724, ktoré je zverejnené na internetovej stránke MF SR. Obec v týchto prípadoch má povinnosť aj vyznačiť na úvodnej strane tlačiva DP kolónku - Ekonomické, personálne alebo iné prepojenie a vyplniť tabuľku I tlačiva DP.
Položka č. 2
Obec ako vlastník vypožičala nehnuteľnosť na základe zmluvy o výpožičke, pričom vypožičiavateľ v roku 2020 vykonal na budove technické zhodnotenie vo výške
5 800
€, o ktorú obec zvýšila vstupnú cenu nehnuteľnosti. Ide o nepeňažný príjem obce, ktorý zvýši výsledok hospodárenia na r. 110 v nadväznosti na § 17 ods. 20 ZDP. Obec uplatní zvýšenú vstupnú cenu nehnuteľnosti do nákladov postupne prostredníctvom odpisov.Riadok 130:
Súčasťou r. 130 sú všetky náklady, ktoré nie sú uznané za daňový výdavok (náklad) podľa § 21 ZDP a náklady, ktoré boli vynaložené nad limit, resp. v rozpore s § 19 ZDP. Uvádzajú sa v tabuľke A uvedenej v III. časti DP. Údaj z riadku 130 musí číselne súhlasiť so sumárnym riadkom 17 tabuľky A, preto je najskôr potrebné vyplniť tabuľku A v III. časti tlačiva DP.Tabuľka A - položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami (k riadku 130 II. časti tlačiva)
Riadok A/1:
Súčasťou r. 1 tabuľky A v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. f) ZDPje vykázaná strata z predaja akcií a cenných papierov v
úhrne
za zdaňovacie obdobie, ktorá u bežných podnikateľských subjektov nie je daňovo uznaná. Od 1.1.2018 bola zrušená výnimka straty z predaja akcií a cenných papierov obchodovateľných na burze vo výške 10 % odchýlky definovanej v deň nákupu a predaja cenných papierov. V prípade
obcí, VÚC a rozpočtových organizácií
dosiahnutá strata z predaja akcií a cenných papierov je súčasťou výsledku hospodárenia z hlavnej (nezdaňovanej) činnosti z dôvodu, že všetky príjmy z predaja majetku (aj finančného majetku) majú títo daňovníci oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. b) a e) ZDP.
Príspevkové organizácie
však príjmy z predaja a prenájmu majetku (aj finančného) majú zdaňované. Ak by teda príspevková organizácia predávala akcie a cenné papiere za cenu nižšiu, ako je ich vstupná cena podľa § 25a ZDP, rozdiel (stratu z predaja) by uviedla na tomto riadku. Od 1.1.2018 je príjem z predaja akcií a obchodných podielov oslobodený od dane aj u podnikateľov - právnických osôb pri dodržaní podmienok uvedených v
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
Vydanie Účtovníctvo ROPO a obcí 2/2021
