Osobitosti prechodného zníženia hodnoty majetku na vybraných príkladoch

Ocenenie majetku, ktoré subjekty štátnej správy a samosprávy využívajú na zabezpečenie svojej činnosti, sa časom mení. Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) ustanovuje ku dňu zostavenia účtovnej závierky zohľadniť predpokladané riziká a straty, ktoré sa týkajú majetku a záväzkov a ktoré sú známe ku dňu zostavenia účtovnej závierky. Pri posúdení miery rizika sa v prípade prechodného zníženia hodnoty majetku, t. j. tvorby opravných položiek, uplatňuje zásada opatrnosti. Podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve je účtovná jednotka povinná upraviť ocenenie hodnoty majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Subjekty štátnej správy a samosprávy účtujú o opravných položkách k:

• dlhodobému majetku,
• zásobám,
• pohľadávkam a ku
• krátkodobému finančnému majetku.

Opravné položky sa tvoria na zá­klade zásady opatrnosti, ak je predpoklad zníženia budúcich ekonomických úžitkov (t. j. pri inventarizácii majetku sa predpokladá dočasné zníženie hodnoty majetku oproti jeho pôvodnému oceneniu). Opravné položky nemajú aktívny zostatok. Predstavujú prechodné (dočasné) zníženie hodnoty majetku. Účtovné jednotky účtujú o tvorbe opravných položiek v účtových skupinách: 09 – Opravné položky k dlhodobému majetku, 19 – Opravné položky k zásobám, 29 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku, 39 – Opravná položka k zúčtovacím vzťahom.

Tvorba opravných položiek sa účtuje do nákladov (MD 5xx) a súvzťažne ako zníženie hodnoty majetku v prospech účtov opravných položiek (D 09x, 19x, 291, 391). Tvorba opravných položiek k dlhodobému majetku, zásobám, ku krátkodobému finančnému majetku, pohľadávkam sa účtuje:

• na ťarchu účtov:
  • 557 – Tvorba zákonných opravných položiek z prevádzkovej činnosti,
  • 558 – Tvorba ostatných opravných položiek z prevádzkovej činnosti,
  • 559 – Tvorba ostatných opravných položiek z finančnej činnosti,
  • 579 – Tvorba opravných položiek (z mimoriadnej činnosti),
• v prospech účtov:
  • 091 – Opravná položka k dlhodobému nehmotnému majetku,
  • 092 – Opravná položka k dlhodobému hmotnému majetku,
  • 093 – Opravná položka k nedokončenému dlhodobému nehmotnému majetku,
  • 094 – Opravná položka k nedokončenému dlhodobému hmotnému majetku,
  • 095 – Opravná položka k poskytnutým preddavkom,
  • 096 – Opravná položka k dlhodobému finančnému majetku,
  • 191 – Opravná položka k materiá­lu,
  • 192 – Opravná položka k nedokončenej výrobe,
  • 193 – Opravná položka k polotovarom vlastnej výroby,
  • 194 – Opravná položka k výrobkom,
  • 195 – Opravná položka k zvieratám,
  • 196 – Opravná položka k tovaru,
  • 291 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku,
  • 391 – Opravná položka k pohľadávkam.

Opravné položky sa rozpúšťajú (zúčtujú) z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva predajom, darovaním, likvidáciou, v prípade škody, spotreby v účtovnej jednotke alebo v prípade inkasa pohľadávky. Z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatnenosti ­trvania zníženia hodnoty majetku sa opravná položka rozpustí (zúčtuje), avšak majetok zostane naďalej v evidencii účtovnej jednotky.

Zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku, zásobám, krátkodobému finančnému majetku, pohľadávkam sa účtuje:

• na ťarchu týchto účtov:
  • 091 – Opravná položka k dlhodobému nehmotnému majetku,
  • 092 – Opravná položka k dlhodobému hmotnému majetku,
  • 093 – Opravná položka k nedokončenému dlhodobému nehmotnému majetku,
  • 094 – Opravná položka k nedokončenému dlhodobému hmotnému majetku,
  • 095 – Opravná položka k poskytnutým preddavkom,
  • 096 – Opravná položka k dlhodobému finančnému majetku,
  • 191 – Opravná položka k mate­riálu,
  • 192 – Opravná položka k nedokončenej výrobe,
  • 193 – Opravná položka k polotovarom vlastnej výroby,
  • 194 – Opravná položka k výrobkom,
  • 195 – Opravná položka k zvieratám,
  • 196 – Opravná položka k tovaru,
  • 291 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku,
  • 391 – Opravná položka k pohľadávkam,
• v prospech týchto účtov:
  • 657 – Zúčtovanie zákonných opravných položiek z prevádzkovej činnosti,
  • 658 – Zúčtovanie ostatných opravných položiek z prevádzkovej činnosti,
  • 659 – Zúčtovanie opravných položiek z finančnej činnosti,
  • 679 – Zúčtovanie opravných položiek (z mimoriadnej činnosti).

Výnimkou sú oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov. Opravné položky sa tvoria a rozpúšťajú priamo na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.

Tvorbu a zúčtovanie opravnej položky možno uviesť na príklade ­dlhodobého hmotného majetku.

♦ Príklad č. 1:

Obec má v evidencii pozemok, ktorý je často zavodnený. Pozemok má obstarávaciu cenu 8 000,– €. Ku dňu zostavenia účtovnej závierky za rozpočtový rok 2018 účtovná jednotka prehodnotila ocenenie majetku v účtovníctve oproti jeho úžitkovej hodnote a vytvorila k tomuto majetku opravnú položku vo výške 1 400,– €. V nasledujúcom roku obec predala pozemok za cenu 8 000,– €.