Inventarizácia v  organizáciách štátnej správy a  samosprávy

Rámec legislatívnej úpravy inventarizácie predstavujú tieto dva právne predpisy:

• Zákon č.  431/2002 Z.  z. o  účtovníctve v  znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o  účtovníctve“) – ustanovuje základné pravidlá, povinnosti, lehoty a  dokumenty súvisiace s  inventarizáciou):
  • §  6 ods.  3: „Účtovná jednotka je povinná inventarizovať majetok, záväzky a rozdiel majetku a  záväzkov.“
  • §  8 ods.  4: „Účtovníctvo účtovnej jednotky je preukázateľné, ak účtovná jednotka vykonala inventarizáciu.“
  • §  29 ods.  1: „Inventarizáciou overuje účtovná jednotka, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v  účtovníctve zodpovedá skutočnosti.“
  • §  29 ods.  2: „Inventarizáciu účtovná jednotka vykonáva ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku.“
  • §  29 ods.  3: „Pri hmotnom majetku okrem zásob a peňažných prostriedkov v  hotovosti môže účtovná jednotka vykonať inventarizáciu v  inej lehote, ktorá však nesmie prekročiť dva roky. Peňažné prostriedky v  hotovosti musí účtovná jednotka inventarizovať najmenej štyrikrát za účtovné obdobie.“
  • §  30 ods.  1: „Skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov sa zisťuje inventúrou. Pri majetku hmotnej povahy a nehmotnej povahy sa skutočný stav zisťuje fyzickou inventúrou; pri záväzkoch, rozdiele majetku a záväzkov a pri tých druhoch majetku, pri ktorých nemožno vykonať fyzickú inventúru, sa skutočný stav zisťuje dokladovou inventúrou; ak je to možné, používa sa kombinácia fyzickej a dokladovej inventúry.“
  • §  30 ods.  2: „Inventúrny súpis je účtovný záznam, ktorý zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva.“
  • §  30 ods.  3: „Stav majetku, záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov v  inventúrnych súpisoch sa porovnáva so stavom majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v  účtovníctve a výsledky porovnania sa uvedú v  inventarizačnom zápise. Inventarizačný zápis je účtovný záznam, ktorým sa preukazuje vecná správnosť účtovníctva.“
  • §  30 ods.  4: „Fyzickú inventúru hmotného majetku okrem zásob, ktorú nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, možno vykonávať v  priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne v  prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka vykonávať kedykoľvek v  priebehu účtovného obdobia. Pritom sa musí preukázať stav hmotného majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, údajmi fyzickej inventúry upravenými o  prírastky a úbytky uvedeného majetku za dobu od skončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa skončenia fyzickej inventúry v  prvom mesiaci tohto účtovného obdobia.“
  • §  30 ods.  5: „Inventarizačný rozdiel môže mať dvojaký charakter, a  to manko a  schodok.“
  • §  30 ods.  7: „Inventarizačný rozdiel zaúčtuje účtovná jednotka do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov.“

• Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z  8. augusta 2007 č.  MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o  postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce v  znení neskorších predpisov (ustanovuje postupy účtovania a účtovné súvzťažnosti v  súvislosti s  výsledkami inventarizácie)

• • §  6 ods.  5: „Na účty časového rozlíšenia sa vzťahuje dokladová inventúra a  pri inventarizácii sa  posudzuje ich výška a  odôvodnenosť existencie časového rozlišovania.“
  • §  13: „Účtovanie inventarizačných rozdielov.....“
  • §  14 ods.  7: „Rezervy sú predmetom dokladovej inventúry a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa z  dôvodu upravujúcich závierkových účtovných prípadov účtuje tvorba rezervy alebo sa upraví jej výška.“
  • §  15 ods.  4: „Opravné položky pri odpisovanom dlhodobom majetku, ktorého úžitková hodnota sa znižuje opotrebovaním, sa tvoria, ak jeho úžitková hodnota zistená pri inventarizácii je výrazne nižšia ako jeho ocenenie v  účtovníctve po odpočítaní oprávok a ­ toto zníženie hodnoty nemožno považovať za zníženie trvalého charakteru.“
  • §  15 ods.  5: „Opravné položky k  zásobám sa účtujú pri dočasnom znížení úžitkovej hodnoty zásob, napríklad, ak sa pri inventarizácií zistí, že čistá realizačná hodnota zásob je nižšia, než je cena použitá na ich ocenenie v  účtovníctve a  toto zníženie hodnoty nemožno považovať za zníženie trvalého charakteru.“
  • §  15 ods.  8: „Opravné položky sa zúčtujú znížením alebo zrušením v  prospech výnosov, ak toto opatrenie neustanovuje inak a  na ťarchu príslušného účtu opravných položiek, ak inventarizácia v  nasledujúcom účtovnom období nepreukáže opodstatnenosť ich existencie alebo výšky, alebo ak pominuli dôvody ich existencie v  priebehu účtovného obdobia.“
  • §  15 ods.  11: „Ak sa pri inventarizácii záväzkov zistí, že ich suma je iná ako je ich suma v  účtovníctve, nevytvárajú sa opravné položky, ale ich zvýšenie alebo zníženie sa účtuje priamo na účte záväzkov so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu nákladov alebo v  prospech príslušného účtu výnosov, napríklad, ak nie je záväzok splatený alebo splácaný včas a podľa zmluvy vzniká povinnosť platiť úroky z  omeškania alebo penále.“

Z  uvedeného prehľadu legislatívneho rámca vyplýva definícia pojmu inventarizácie ako procesu, ktorým sa overuje, či stav majetku, záväzkov a  rozdielu majetku a  záväzkov v  účtovníctve zodpovedá skutočnosti.

Inventarizácia

Čo inventarizovať

Inventarizuje sa majetok, teda účty aktív ako dlhodobý majetok vrátane oprávok a  opravných položiek, zásoby a pohľadávky vrátane opravných položiek, peňažné prostriedky, finančné účty a  účty časového rozlíšenia aktívne.

Inventarizujú sa tiež záväzky, teda účty pasív prezentujúce cudzie zdroje ako rezervy, úvery, záväzky voči dodávateľom, zamestnancom, štátu a  iným subjektom a  taktiež účty časového rozlíšenie pasív a  rezervy.

V  neposlednom rade sa inventarizuje aj rozdiel majetku a  záväzkov, teda účty pasív prestavujúce vlastné imanie.

V  zmysle právnej úpravy sa inventarizácia vykonáva ku dňa riadnej alebo mimoriadnej účtovnej závierky.

Inventarizáciu je však účelné vykonať a v  prípade:

• prevzatia alebo odovzdávania časti organizácie (odovzdávacie/delimitačné protokoly by mali byť podložené inventarizáciou k  dátumu odovzdania majetku),
• odchodu pracovníka s  hmotnou zodpovednosťou (pokladník, skladník...), odporúča sa inventarizovať len zverený majetok,
• mimoriadnych udalostí – škôd, živelných pohrôm, vlámaní za účelom vyčíslenia škody.

Okrem vyššie uvedených dvoch všeobecne záväzných právnych predpisov neexistuje v  ^­ Slovenskej republike právny predpis, ktorý by bližšie upravoval procesy a  spôsob vykonania inventarizácie. Organizácie sa môžu spoliehať na skúsenosti a  metódy, ktoré sa osvedčili, ak neporušujú ustanovenia všeobecne záväzných právnych predpisov. V  organizáciách možno vytvoriť interné riadiace akty (smernice, vnútorné predpisy), ktoré spresňujú jednotlivé činnosti v  rámci organizácie a  vymedzujú kompetencie. Ďalší z  možných spôsobov je príkazom riadite­ ľa (štatutára) stanoviť povinnosti a  kompetencie v  rámci inventa