Účtovníctvo rozpočtových organizácií a jeho úloha v súčasných podmienkach

Prostredníctvom účtovníctva ako základného informačného zdroja a nástroja na efektívne hodnotenie využívania verejných rozpočtových zdrojov musia účtovné jednotky splniť základný predpoklad hospodárnosti verejných financií.

Predmetom účtovníctva je majetok, záväzky, rozdiel majetku a záväzkov, náklady a výnosy alebo príjmy a výdavky a výsledok hospodárenia.

Proces zdokonaľovania systému verejnej správy, a v súvislosti s tým aj miestnej samosprávy, si vyžiadal zmeniť a zdokonaliť súčasný systém rozpočtového hospodárenia a upraviť aj účtovníctvo verejného sektora a samosprávy tak, aby zodpovedalo novým zákonným podmienkam a novým podmienkam vyplývajúcim zo vstupu Slovenskej republiky do Európskej únie.

Účtovné súvzťažnosti, ktoré budeme v tejto sérii príspevkov uvádzať, sú zamerané na vedenie účtovníctva štátnych rozpočtových a samosprávnych rozpočtových organizácií.

Tieto súvzťažnosti reagujú na zákonné zmeny, ktoré nastali po roku 2008. V rámci príkladov je aplikované opatrenie MF SR č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky.

Osobitným špecifikom účtovníctva rozpočtových organizácií je skutočnosť, že okrem účtovných údajov musí poskytnúť aj údaje pre hodnotenie rozpočtu. To v praxi dosť často spôsobuje problém priority – je priorita pravdivého obrazu (účtovný pohľad) alebo plnenia rozpočtu (rozpočtový pohľad). Zároveň je potrebné poukázať aj špecifikum financovania štátnych a samosprávnych rozpočtových organizácií. Kým v štátnych rozpočtových organizáciách prebieha financovanie, a tým aj účtovanie na princípe úverového financovania, v samospráve obiehajú peňažné prostriedky a financovanie sa realizuje na základe reálnych peňažných prostriedkov.

V nadväznosti na postupy účtovania uvedieme účtovania o majetku, zásobách, zúčtovacích vzťahoch, imaní, nákladoch a výnosoch, ako aj závierkových účtovných prípadov.

ÚČTOVÁ TRIEDA 0 – Dlhodobý majetok

V účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok sa účtuje o:

1. dlhodobom hmotnom majetku a jeho technickom zhodnotení, ku ktorému má účtovná jednotka právo správy, ak z neho plynie účtovnej jednotke ekonomický úžitok,
2. majetku, ktorý nie je v správe účtovnej jednotky, z ktorého plynie účtovnej jednotke ekonomický úžitok a ktorý účtovná jednotka odpisuje podľa zmluvy o nájme (technické zhodnotenie prenajatého majetku),
3. dlhodobom nehmotnom majetku a jeho technickom zhodnotení, ku ktorému účtovná jednotka nadobudla právo užívania za odplatu.

Ako dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok sa účtujú veci, ktoré sú uvedené do používania a majú zabezpečené všetky technické funkcie potrebné na používanie a spĺňajú všetky podmienky podľa osobitných predpisov v oblasti stavebnej, ekologickej, požiarnej, bezpečnostnej a hygienickej.

V účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok sa účtuje o:

1. obstaraní dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku,
2. poskytnutých preddavkoch na dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok,
3. oprávkach k dlhodobému nehmotnému majetku a dlhodobému hmotnému majetku,
4. opravných položkách k dlhodobému majetku.

Obstaranie dlhodobého majetku

Je spôsob zákonného získania dlhodobého majetku pre účtovnú jednotku,  a to kúpou, vytvorením vlastnou činnosťou, prevodom užívacích práv od zriaďovateľa, bezplatným nadobudnutím (darom).

Zásada účtovania všetkých možných spôsobov účtovania je založená na princípe, že majetok sa zaraďuje na jednotlivé majetkové účty v obstarávacej cene, resp. reprodukčnej cene  oproti účtom obstarania. Špecifikum tvorí zaradenie majetku oproti účtom výnosov.

Vyradenie dlhodobého majetku

Dlhodobý majetok je potrebné po určitom čase vyradiť z účtovníctva a z užívania účtovných jednotiek – rozpočtových, príspevkových organizácií, obcí a samosprávnych krajov. Samotné vyradenie sa uskutočňuje z rôznych dôvodov, napr. predaj, likvidácia z dôvodu opotrebenia alebo škody, bezodplatný prevod na základe zákona.

Majetok sa vyraďuje z majetkových účtov v obstarávacej cene oproti účtu oprávok. Špecifikum je pri vyraďovaní neodpisovaného majetku, ktorý vyraďujeme oproti účtom nákladov.

Účtové skupiny v rámci účtovej triedy 0 – Dlhodobý majetok:

01 – Dlhodobý nehmotný majetok

02 – Dlhodobý hmotný majetok odpisovaný

03 – Dlhodobý hmotný majetok neodpisovaný

04 – Obstaranie dlhodobého majetku

06 – Dlhodobý finančný majetok

07 – Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku

08 – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku

09 – Opravné položky k dlhodobému majetku.

Účtová skupina 01 – Dlhodobý nehmotný majetok

Obsahuje nasledovných 5 účtov:

012 – Aktivované náklady na vývoj

013 – Softvér

014 – Oceniteľné práva

018 – Drobný dlhodobý nehmotný majetok

019 – Ostatný dlhodobý nehmotný majetok.

♦ Príklad č. 1:
Účtovanie na účte 013 – Softvér