Proces zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky

V konsolidovanej účtovnej závierke sú zobrazené len vzťahy s účtovnými jednotkami mimo konsolidovaného celku. Vzájomné vzťahy medzi účtovnými jednotkami daného konsolidovaného celku (t. j. vzájomné pohľadávky, záväzky, náklady a výnosy) sú v rámci konsolidačných úprav elimino­vané.

Účtovné zásady uplatňované pri zostavovaní konsolidovanej účtovnej závierky

Významnosť

Informácia sa považuje za významnú, ak by jej neuvedenie v účtovnej závierke alebo jej chybné uvedenie v účtovnej závierke mohlo ovplyvniť úsudok alebo rozhodovanie používateľa účtovnej závierky. Významnosť je stanovená len opisne, nie je stanovená nejakým absolútnym alebo relatívnym ukazovateľom, napr. ako percento z rozpočtu, z tržieb, zo zisku, z majetku a pod.

Používanie rovnakých účtovných zásad a účtovných metód

Pre správne zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky je kľúčová zásada používania rovnakých účtovných zásad a účtovných metód vo všetkých účtovných jednotkách konsolidovaného celku.

Používanie rovnakých účtovných metód a účtovných zásad vo všetkých účtovných jednotkách konsolidovaného celku materskej účtovnej jednotky verejnej správy môže byť problematické, ak sú v konsolidovanom celku aj obchodné spoločnosti, pretože používajú iné postupy účtovania ako obce, VÚC, rozpočtové a príspevkové organizácie. Môžu to byť postupy účtovania pre podnikateľov alebo aj medzinárodné štandardy finančného výkazníctva (IAS/IFRS).

Obchodné spoločnosti najskôr zostavia svoju účtovnú závierku podľa tých právnych predpisov, ktoré pre ne platia, potom ju pre účely zahrnutia do konsolidovanej účtovnej závierky prevedú na tzv. „spoločný základ“, teda navodia stav, ako keby účtovali po celý rok podľa postupov účtovania pre rozpočtové a príspevkové organizácie, štátne fondy a VÚC.

Zásada ekonomickej jednotky

Účtovné zásady platné pre zostavovanie individuálnej účtovnej závierky sú v prípade konsolidovanej účtovnej závierky doplnené o ďalšiu. Táto je pre zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky kľúčová – je to zásada (fiktívnej) ekonomickej jednotky, podľa ktorej sa konsolidovaná účtovná závierka zostavuje tak, ako keby účtovné jednotky do nej zahrnované boli jednou ekonomickou jednotkou. Hoci v skutočnosti sú tieto účtovné jednotky samostatnými účtovnými jednotkami a samostatnými právnickými osobami, pre účely zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky sa považujú za jednu ekonomickú jednotku.

Táto zásada sa pri zostavení konsolidovanej účtovnej závierky prejavuje tak, že v konsolidovanej účtovnej závierke sa nevykazujú, napr.
• vzájomné pohľadávky a záväzky,
• ostatné položky majetku a záväzkov predstavujúce vzájomné vzťahy (napr. podiely v dcérskej účtovnej jednotke sa eliminujú s jej vlastným imaním),
• náklady a výnosy vzťahujúce sa na transakcie medzi účtovnými jednotkami tvoriacimi konsolidovaný celok.

Zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky je spravidla zložitejší proces ako zostavenie individuálnej účtovnej závierky, pretože:

• konsolidovaná účtovná závierka je zostavovaná na základe účtovných závierok niekoľkých účtovných jednotiek, preto je potrebná koordinácia procesov účtovania a zostavenia individuálnej účtovnej závierky vo všetkých účtovných jednotkách konsolidovaného celku;
• konsolidovaná účtovná závierka často nie je zostavovaná v rovnakom informačnom systéme, v ktorom vedú účtovné jednotky konsolidovaného celku svoje účtovníctvo, v prípade menších konsolidovaných celkov nie je jej zostavenie podporované žiadnym informačným systémom;
• sledovanie vzájomných vzťahov medzi účtovnými jednotkami konsolidovaného celku je náročným procesom vyžadujúcim si pozornosť počas celého účtovného obdobia.

Dodržanie princípu bilančnej kontinuity nie je vždy podporované informačným systémom, preto vyžaduje dôslednú evidenciu konsolidačných operácií.

Zásada bilančnej kontinuity je dodržaná len v tom prípade, ak budú zopakované všetky konsolidačné operácie minulého účtovného obdobia zaúčtované s vplyvom na konsolidovaný výsledok hospodárenia.

Prispôsobenie, resp. „prevod na spoločný základ“ účtovnej závierky obchodnej spoločnosti sa uskutočňuje v štyroch smeroch:

• Prispôsobenie štruktúry
  Štruktúra (členenie) súvahy a výkazu ziskov a strát obchodnej spoločnosti sa prispôsobí štruktúre platnej pre rozpočtové a príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a VÚC.
• Prispôsobenie obsahu
  Prispôsobenie (vecnej náplne) jednotlivých položiek súvahy a výkazu ziskov a strát obchodnej spoločnosti, teda obsahu týchto položiek tak, ako sú stanovené pre rozpočtové a príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a VÚC.
• Prispôsobenie rozsahu
  Súvaha a výkaz ziskov a strát pre podnikateľov sa odlišuje od súvahy a výkazu ziskov a strát pre rozpočtové a príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a VÚC aj tým, že tu platia iné pravidlá pre vykázanie či nevykázanie niektorých položiek v súvahe.
• Prispôsobenie ocenenia