Osobitosti účtovania zvierat v účtovníctve obecných príspevkových organizácií

Podľa opatrenia Ministerstva financií SR č. 16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania“) – zvieratá základného stáda a ťažné zvieratá patria do dlhodobého majetku a mladé chovné zvieratá, zvieratá vo výkrme patria do zásob v účtovej triede 1 – Zásoby.

Pri charakteristike základného stáda sa vychádza zo zootechnickej zásady, podľa ktorej za základné stádo sa považujú dospelé plemenné a chovné zvieratá, ktoré popri úžitkových vlastnostiach (t. j. produkcia mäsa, mlieka, vlny, vajec, kože, kožušín) zabezpečujú hlavne reprodukciu vlastného rodu (tzn. rozmnožovanie). Na účte 026 – Základné stádo a ťažné zvieratá sa účtuje o zvieratách, ktoré spĺňajú obe podmienky, a síce reprodukčný účel (resp. zachovanie rodu) a zároveň sú zvieratá chované na úžitok. V prípade, ak majetok nespĺňa jednu z oboch podmienok, napríklad reprodukčný účel, takéto zvieratá sa účtujú na účte 124 – Zvieratá ako obežný majetok a považujú sa za zásoby.

V zmysle Postupov účtovania náplňou účtu 026 – Základné stádo a ťažné zvieratá sú najmä:

• dojnice a plemenné býky,
• prasnice a plemenné kance,
• kozy a plemenné capy,
• bahnice a plemenné barany,
• kobyly a plemenné žrebce,
• dospelé zvieratá – somáre a mulice,
• plemenné husi a gunáre určené na produkciu násadových vajec,
• ostatné hospodárske zvieratá základného stáda, napríklad chov muflónov, jeleňov, danielov, pštrosov, ak ich chov presiahne štyri roky.

Medzi základné stádo – z hydiny, patria iba plemenné husi a gunáre určené na produkciu násadových vajec (reprodukčný účel), ktoré sa účtujú na účte 026.

Náplňou účtu 124 – Zvieratá sú najmä:

• mladé zvieratá,
• zvieratá vo výkrme chované na mäso (hovädzí dobytok, ošípané, kozy, ovce, kone, hydina, husi vo výkrme, králiky),
• kŕdle sliepok, kačíc, moriek, perličiek (mladá aj dospelá hydina tzn. plemenné chovy),
• kožušinové zvieratá (norky, líšky, nutrie) bez ohľadu na vek,
• ryby,
• včelstvá a psy,
• ostatné hospodárske chovy – muflónov, jeleňov, pštrosov, danielov, ak ich využiteľnosť v chove je kratšia ako štyri roky.

Hodnota zvierat na účte 124 – Zvieratá sa zvyšuje o príchovky (živonarodené zvieratá hneď po narodení, vyliahnutá hydina), hmotnostné a vzrastové prírastky.

Podľa uplatňovaných zootechnických zásad sa pri jednotlivých druhoch zvierat do kategórie mladých zvierat zahŕňajú pri:

• hovädzom dobytku – teľatá do veku troch mesiacov, mladý chovný hovädzí dobytok, vysokoteľné jalovice,
• ošípaných – ciciaky (prasiatka do odstavu), odstavčatá, mladé chovné ošípané,
• ovciach a kozách – jahňatá a kozľatá do veku troch mesiacov, mladé chovné ovce a kozy,
• koňoch a somároch – mladé kone do veku troch rokov, mladé somáre, muly a mulice.

Medzi zvieratá na účte 124 – Zvieratá patrí hydina (kŕdle sliepok, kačíc, moriek a perličiek) bez ohľadu na to, či ide o úžitkové alebo plemenné chovy (okrem plemenných husí a gunárov, určených na produkciu násadových vajec, ktoré sú náplňou účtu 026 – Základné stádo a ťažné zvieratá).

Ďalšou osobitosťou je účtovanie zvierat z vlastného chovu (ocenené vo vlastných nákladoch) a zvierat nakúpených (ocenené v obstarávacej cene) na jednom spoločnom účte 124 – Zvieratá. Nesúlad medzi účtom 124 – Zvieratá a účtom 614 – Zmena stavu zvierat z dôvodu nákupu zvierat sa nepovažuje za chybu (Poznámka: zdôvodnenie sa uvedie v poznámkach k účtovnej závierke).

Keďže subjekty štátnej správy a samosprávy sú zriadené za účelom plnenia zákonom uložených verejnoprospešných úloh štátu, obce, samosprávneho kraja (VÚC) zvieratá nepredstavujú u prevažnej väčšiny subjektov rozhodujúcu zložku majetku.

Výnimkou sú napríklad zoologické záhrady zriadené v zriaďovateľskej pôsobnosti miest (napr. ZOO Bratislava a ZOO Košice – zriaďovateľ mesto ako mestské príspevkové organizácie). Ministerstvo životného prostredia SR má vo svojej zriaďovateľskej pôsobnosti zriadenú štátnu príspevkovú organizáciu – Zoologickú záhradu Bojnice. V chove plemien koní má na Slovensku dlhodobú históriu štátny podnik – Národný žrebčín Topoľčianky (nazývaný múzeum koní). Ďalej zvieratá v majetku vykazujú rôzne výskumné inštitúcie živočíšnej výroby v zriaďovateľskej pôsobnosti Ministerstva pôdohospodárstva a rozvoja vidieka SR – napríklad Centrum výskumu živočíšnej výroby (štátna príspevkoví organizácia).

♦ Príklad č. 1:

Obecná príspevková organizácia z vedľajšej činnosti nakúpila zvieratá – jelene, muflóny – postup účtovania: