Inventarizácia majetku účtovnej jednotky

Účtovná jednotka je povinná účtovať tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva, a o finančnej situácii účtovnej jednotky. Zobrazenie v účtovnej závierke je verné, ak obsah položiek účtovnej závierky zodpovedá skutočnosti a je v súlade s ustanovenými účtovnými zásadami a účtovnými metódami. Zobrazenie v účtovnej závierke je pravdivé, ak sú pri ňom použité účtovné zásady a účtovné metódy, ktoré vedú k dosiahnutiu verného zobrazenia skutočností v účtovnej závierke. Účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim ­trvalosť účtovných záznamov.

Zostaveniu účtovnej závierky predchádzajú prípravné práce, ktoré zahŕňajú:

• inventarizáciu a odsúhlasenie zo­statkov,
• kontrolu a zaúčtovanie použitia transferov,
• účtovanie rezerv a opravných po­ložiek,
• účtovanie časového rozlíšenia ná­kladov a výnosov,
• účtovanie nevyfakturovaných dodávok,
• zaúčtovanie kurzových rozdielov,
• zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nesmú mať konečný zostatok,
• špecifické účtovné prípady podľa typu účtovnej jednotky,
• kontrolu zaúčtovania odpisov,
• kontrolu bilančnej kontinuity,
• kontrolu nadväznosti analytických účtov a analytickej evidencie na syntetické účty,
• výpočet výsledku hospodárenia a dane z príjmu.

Účtovná jednotka je povinná inventarizovať majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov podľa § 29 a § 30 zákona o účtovníctve.

Inventarizáciou sa overuje, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti.

Okrem zákona o účtovníctve upravuje proces inventarizácie aj opatrenie MF SR č. 16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“).

Kedy sa vykonáva inventarizácia?

Inventarizáciu vykonáva účtovná jednotka ku dňu, ku ktorému sa zostavuje riadna alebo mimoriadna účtovná závierka (§ 29 ods. 2 zákona o účtovníctve).Riadna účtovná závierka sa vykonáva k poslednému dňu účtovného obdobia. Mimoriadna účtovná závierka sa vykonáva:

• ku dňu zániku,
• ku dňu zrušenia bez likvidácie,
• ku dňu predchádzajúcemu deň vstupu do likvidácie alebo deň účinnosti vyhlásenia konkurzu.

Pre potreby zostavenia priebežnej účtovnej závierky sa vykonáva inventarizácia len na účely vyjadrenia ocenenia podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve.

Inventarizácia sa môže vykonávať aj kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia, ak si to vyžadujú okolnosti, napr.:

• v prípade prevzatia alebo odovzdávania časti organizácie – odovzdávacie/delimitačné protokoly by mali byť podložené inventarizáciou k dátumu odovzdania majetku,
• v prípade odchodu pracovníka s hmotnou zodpovednosťou (pokladník, skladník...) – inventarizuje sa len zverený majetok,
• v prípade mimoriadnych udalostí – napr. živelné pohromy, vlámanie.

Pri hmotnom majetku (okrem zásob a peňažných prostriedkov v hotovosti) môže účtovná jednotka vykonať inventarizáciu v inej lehote, ako je ustanovená v § 29 ods. 2 zákona o účtovníctve, ktorá však nesmie prekročiť štyri roky.

Peňažné prostriedkyv hotovosti musí účtovná jednotka inventarizovať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Inventarizáciou sa zabezpečuje:

• preukaznosť účtovníctva,
• preukaznosť účtovnej závierky,
• správnosť ocenenia zložiek majetku a záväzkov v účtovnej závierke,
• ochrana majetku a zodpovednosť za majetok,
• overenie stavu vzájomných pohľadávok a záväzkov pre účely konsolidácie.

Proces inventarizácie zahŕňa:

• presné zistenie skutočného stavu majetku a záväzkov, ktoré sú predmetom inventarizácie k stanovenému termínu a jeho záznam,
• porovnanie skutočného stavu so stavom v účtovníctve a vyčíslenie rozdielov,
• overenie správnosti ocenenia majetku – porovnanie účtovného ocenenia s jeho reálnou hodnotou,
• vyčíslenie inventarizačných rozdielov a prešetrenie a objasnenie každého rozdielu,
• zaúčtovanie vysporiadania inventarizačných rozdielov.

Inventarizácia a inventúra

V účtovnej jednotke sa inventarizuje:

• dlhodobý majetok vrátane oprávok,
• zásoby,
• pohľadávky,
• opravné položky,
• peňažné prostriedky v hotovosti a na ceste,
• bankové účty, cenné papiere,
• účty časového rozlíšenia,
• rezervy,
• transfery,
• úvery,
• záväzky (voči dodávateľom, zamestnancom, štátu a iným subjektom),
• vlastné imanie.

Inventarizácia predstavuje proces zistenia skutočného stavu, porovnanie s účtovným stavom, vyjadrenie v reálnej hodnote, zohľadnenie rizík a zaúčtovanie výsledkov (rozdielov).

Inventúra predstavuje zistenie skutočného stavu. Proces zistenia skutočného stavu sa vykonáva zmeraním, spočítaním, prevážením, iným spôsobom, ktorý spočíva v zistení množstva majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov.

Spôsob vykonávania inventúry:

• fyzická inventúra – vykonáva sa najmä pri majetku hmotnej povahy, a to prevážením, spočítaním alebo fyzickým overením existencie. Využíva sa najmä pri dlhodobom hmotnom majetku, zásobách, peňažných prostriedkoch;
• dokladová inventúra – vykonáva sa prostredníctvom účtovných dokladov, pomocou rôznych písomností, spisov, zmlúv, dohôd a pod. Vykonáva sa pri dlho­dobom nehmotnom majetku, cenných papieroch a vkladoch na bankových účtoch, peniazoch na ceste, tovare a materiáli na ceste, pohľadávkach a záväzkoch, poskytnutých zálohách, transferoch, rezervách a opravných položkách, účtoch časového rozlíšenia, účtoch vlastného imania;
• kombinovaná inventúra – ide o kombináciu obidvoch predchádzajúcich spôsobov. Využíva sa v prípade, že je potrebné ­overiť stav majetku fyzicky aj podľa dokladov, napr. pri nehnuteľnostiach, kde sa overuje existencia nehnuteľnosti, overuje sa aj doklad potvrdzujúci vlastníctvo (zmluva o obstaraní, list vlastníctva), pri nedokončených investíciách sa porovnáva rozpracovanosť s dokladmi.

Fyzickú inventúru hmotného majetku okrem zásob, ktorú nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, možno vykonávať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia.

Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia. Pritom sa musí preukázať stav hmotného majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky uvedeného majetku za dobu od skončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia