Daňové priznanie subjektov verejnej správy a územnej samosprávy za rok 2011 (I.)

Prvá časť príspevku je zameraná práve na tieto zmeny vo väzbe na zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v  z. n. p.  (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) k povinnostiam súvisiacim s podaním DP u vybranej skupiny daňovníkov, ktorými sú obce, vyššie územné celky (ďalej len „VÚC“) a nimi zriadené rozpočtové a príspevkové organizácie.

Povinnosť podať DP vyplýva subjektom verejnej správy a územnej samosprávy za rok 2011 z dvoch ustanovení:

• § 15  daňového poriadku,
• § 41 zákona o dani z príjmov.

Podľa § 15 daňového poriadku DP je povinný podať každý, komu táto povinnosť vyplýva z osobitných predpisov alebo ten, koho na to správca dane vyzve. Osobitným predpisom, ktorý ukladá povinnosť podať DP, je § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého DP za predchádzajúce zdaňovacie obdobie je povinný podať daňovník v lehote podľa § 49 zákona o dani z príjmov. Špecificky je v § 41 zákona o dani z príjmov vymedzený okruh príjmov, pri dosiahnutí ktorých organizáciám nezriadeným alebo nezaloženým na podnikanie (kam zaraďujeme aj subjekty verejnej správy a územnej samosprávy) nevzniká povinnosť podať DP.

Príjmy nezakladajúce povinnosť podať DP

Ak rozpočtová alebo príspevková organizácia dosiahla v zdaňovacom období roku 2011 iba tieto dva druhy príjmov, a to:

• Príjmy oslobodené od dane, ktoré sú vymenované v § 13 zákona o dani z príjmov

Sú to predovšetkým príjmy od zriaďovateľa na činnosť na ktorú boli zriadené; príjmy z grantov na základe medzinárodných zmlúv; príjmy z úrokových výnosov z hypotekárnych záložných listov vydaných do 31. 12. 2003 a iné. Výrazná zmena nastala v zdaňovaní príjmov z predaja majetku v rozpočtových organizáciách zriadených obcou alebo VÚC novelou zákona o dani z príjmov – zákonom č. 548/2010 Z. z. – ktorá nadobudla účinnosť od 1. 1. 2011, v § 13 ods. 1 písm. a) a b). Podľa uvedenej zmeny dochádza za zdaňovacie obdobie roku 2011 k zdaneniu príjmov z predaja majetku v rozpočtových organizáciách, ak ich zriaďovateľom je obec alebo vyšší územný celok. Pôvodne táto novela vyňala z oslobodených príjmov aj príjmy z prenájmu v rozpočtových organizáciách, avšak následne zatiaľ poslednou novelou zákona o dani z príjmov – zákonom č. 548/2011 Z. z., došlo k zrušeniu tejto zmeny. Opätovne sú príjmy z prenájmu v rozpočtových organizáciách zriadených obcou alebo VÚC zaradené medzi oslobodené príjmy v § 13 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov. Podľa § 52o) bod 4 zákona č. 548/2011 Z. z. účinného od 1. 1. 2012 – Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. 1. 2012,  oslobodenie príjmov z prenájmu sa využije už pri podaní DP po 31. decembri 2011.

Za rok 2011 majú rozpočtové organizácie príjmy z prenájmu naďalej oslobodené od dane, ak podajú DP po 31. decembri 2011. Zdaneniu však budú podliehať všetky príjmy z predaja akéhokoľvek majetku (odpisovaného, neodpisovaného, resp. finančného majetku).

• Príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, medzi ktoré sú zaradené všetky príjmy uvedené v § 43 zákona o dani z príjmov, z ktorých platiteľ odvádza zrážkovú daň za daňovníka. U daňovníkov – organizácií nezriadených alebo nezaložených na podnikanie sa považuje daňová povinnosť zrazením dane z uvedených príjmov podľa § 43 ods. 6 zákona o dani z príjmov za vysporiadanú už od 1. 1. 2004.

Ak obec alebo vyšší územný celok dosiahli v roku 2011 iba tieto dva druhy príjmov, a to:

• príjmy, ktoré nie sú predmetom dane medzi ktoré patria dary, podiel zaplatenej dane určený na verejnoprospešné účely, príjmy z dedičstva, podiely na zisku, podiely na likvidačnom zostatku, vyrovnacie podiely, príjem z nadobudnutia nových akcií a všetky ostatné príjmy neuvedené v § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov,
• príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov,

povinnosť podať DP za rok 2011 im nevzniká.

Upozornenie: Rovnaký postup v posudzovaní príjmov z prenájmu a predaja majetku, ktorý platí pre rozpočtové organizácie za rok 2011, sa uplatní aj v obciach a VÚC.

Obciam, mestám a VÚC vždy vznikne povinnosť podať DP, nakoľko v rámci svojej činnosti,  na ktorú boli zriadené, dosahujú vždy príjmy,  ktoré sú predmetom dane, aj keď sú následne oslobodené od dane. Povinnosť podať DP vznikne u týchto daňovníkov v každom prípade, nakoľko podľa § 49 ods. 9 zákona o dani z príjmov daňovník je povinný v DP si daň sám vypočítať a uviesť tiež prípadné výnimky, oslobodenia, zvýhodnenia, úľavy a vyčísliť ich výšku.

Rozpočtovým a príspevkovým organizáciám vznikne povinnosť podať DP v závislosti od toho, či dosiahnu v konkrétnom zdaňovacom období príjmy pri ktorých im vznikne povinnosť podať DP alebo nie.

♦ Príklad č. 1:
Obec dosiahla v roku 2011 príjmy z miestnych daní a poplatkov, príjmy určené na výkon samosprávy, príjmy z úrokových výnosov pripísaných bankou. Obec dosiahla príjmy, ktoré sú predmetom dane, a hoci podliehajú oslobodeniu podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov ako príjmy plynúce z činnosti na ktorej účel obec vznikla, povinnosť podať DP v nadväznosti na § 41 ods. 1 cit. zákona jej vzniká, nakoľko oslobodenie týchto príjmov si musí uplatniť v podanom DP.

♦ Príklad č. 2:
Rozpočtová organizácia – základná škola so zdaňovacím obdobím kalendárneho roka dosiahla v roku 2011 od svojho zriaďovateľa – mesta príjmy určené na výkon hlavnej činnosti, príjmy z úrokov pripísaných bankou a príjmy z prenájmu voľných kapacít budovy školy pre podnikateľské subjekty. Rozpočtová organizácia dosiahla príjmy, ktoré sú predmetom dane, ale následne sú oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. a) a b) a § 52o) bod 4 zákona o dani z príjmov. Dosiahla aj príjmy vyberané zrážkou, u ktorých je daňová povinnosť vysporiadaná podľa § 43 ods. 6 zákona o dani z príjmov. Rozpočtová organizácia dosiahla za rok 2011 teda len príjmy, ktoré patria do kategórie príjmov zákonom vymedzených, pri ktorých jej nevzniká povinnosť podať DP podľa § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

♦ Príklad č. 3:
Príspevková organizácia – Mestské hospodárstvo dosiahla v roku 2011 príjmy od svojho zriaďovateľa – mesta na výkon hlavnej činnosti, príjmy z úrokov pripísaných bankou a príjmy z nájomného voľných kapacít časti svojej budovy pre podnikateľské subjekty. Príspevková organizácia dosiahla príjmy, ktoré sú predmetom dane, z ktorých oslobodeniu podliehajú príjmy od zriaďovateľa na výkon hlavnej činnosti [§ 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov]. Príjmy vyberané zrážkou podľa § 43 ods. 6 zákona o dani z príjmov sú daňovo vysporiadané a príjmy z nájomného sú predmetom dane podľa § 12 ods. 2 cit. zákona. Príspevkovej organizácii vzniká povinnosť podať DP podľa § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Lehota na podanie DP a splatnosť dane

1. DP k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2011 má daňovník povinnosť