Časové rozlíšenie nákladov a výnosov na vybraných príkladoch

Pre časové rozlišovanie nákladov a výnosov subjekty štátnej správy a samosprávy používajú účty v rámci účtovej skupiny 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov:

381 – Náklady budúcich období,

382 – Komplexné náklady budúcich období,

383 – Výdavky budúcich období,

384 – Výnosy budúcich období,

385 – Príjmy budúcich období.

V zmysle zákona o účtovníctve sa vo veľkých účtovných jednotkách a v malých účtovných jednotkách náklady a výnosy časovo rozlišujú. Vo veľkých účtovných jednotkách a v malých účtovných jednotkách však nie je potrebné časovo rozlišovať náklady a výnosy, keď ide o nevýznamné sumy a stále sa opakujúce účtovné prípady týkajúce sa najmä posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia. V porovnaní s účtovníctvom podnikateľov na účtoch časového rozlíšenia podnikatelia neúčtujú, ak ide o nevýznamné sumy výnosov a nákladov (t. j. významnosť sumy si stanovuje účtovná jednotka v internom predpise) a zároveň ide o každoročne sa opakujúce plnenia (napr. náklady na telefónne poplatky, predplatné odbornej tlače a pod.).

Časové rozlíšenie nákladov a výnosov

Podľa postupov účtovania je účtovná jednotka povinná časovo rozlišovať náklady a výnosy, ak sú súčasne splnené tri podmienky:

• je známy vecný obsah účtovného prípadu,
• je určená suma účtovného prípadu,
• je určené obdobie, ktorého sa účtovný prípad a suma týkajú.

Náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období treba časovo rozlíšiť v prípadoch, keď:

• vzniku nákladu časovo predchádza vznik výdavku – náklady budúcich období (napr. nájomné vopred platené nájomcom či poistenie automobilu platené vopred, objednávky časopisov a odbornej literatúry na budúci rok),
• vzniku výdavku, ktorého výška je už známa na základe uzatvorených zmlúv, časovo predchádza vznik nákladu – výdavky budúcich období (napr. poplatky za decembrové transakcie, ktoré si banky stiahli v ja­nuá­ri nasledujúceho roka, nájomné platené pozadu, prémie a odmeny platené po uplynutí roku),
• sa sleduje vznik viacerých nákladov vo vzťahu k jednému spoločnému účelu, ktorého ekonomická životnosť je viac účtovných období – komplexné náklady budúcich období (tzn. náklady na vývoj nového prototypu, náklady na zúrodnenie pôdy).

Pri výnosoch a príjmoch, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, je nevyhnutné uplatniť časové rozlišovanie v situáciách, keď:

• sa inkasované príjmy vzťahujú na zmluvne viazané výkony, ktoré sa zrealizujú v nasledujúcich účtovných obdobiach – výnosy budúcich období (napr. vopred inkasované nájomné z hľadiska prenajímateľa, vopred inkasované školenie, ktoré sa uskutoční v nasledujúcom roku, transfery od subjektov okrem zriaďovateľa),
• sú zo zmlúv známe presné výšky výkonov, ale k nim prislúchajúce príjmy budú inkasované až v nasledujúcich účtovných obdobiach – príjmy budúcich období (napr. vyúčtovanie energií na strane prenajímateľa, fakturované nájomcovi až v prvých mesiacoch nasledujúceho roka, výnosy podľa zmluvy, ktoré sa týkajú bežného obdobia, ale budú zaplatené až v budúcom období).

Postupy účtovania v § 50 uvádzajú náklady, ktoré sa časovo nerozlišujú:

• náklady na prípravu a zábeh výkonov,
• náklady na školenia a semináre,
• náklady na marketingové a iné štúdie,
• náklady na prieskum trhu,
• náklady na získanie noriem a certifikátov,
• náklady na uvedenie výrobkov na trh,
• náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu účtovnej jednotky,
• náklady na rozšírenie výroby,
• náklady na pokuty, penále, manká a škody, ako aj ostatné náklady podobného charakteru.

Tieto uvedené náklady sa účtujú do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli.

Náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich období, sa časovo rozlišujú ako náklady budúcich období a výdavky budúcich období a účtujú sa na účte 381 – Náklady budúcich období, 382 – Komplexné náklady budúcich období, 383 – Výdavky budúcich období. Na účte 382 – Komplexné náklady budúcich období sa časovo rozlišujú náklady, ktoré sa vzťahujú na daný účel, môže ísť napr. o zúrodnenie pôdy, náklady na odkyslenie pôdy.

Vysvetlivky použité v príkladoch účtovania: ŠRO – štátna rozpočtová organizácia, RO – rozpočtová organizácia, VÚC – vyšší územný celok, FA – faktúra, DFA – dodávateľská faktúra, VBÚ – výpis z bankového účtu, OFA – odberateľská faktúra.

Účtovanie v rozpočtových organizáciách – náklady budúcich období