Zúčtovanie opravnej položky k pohľadávkam z rozpočtových príjmov v rozpočtových organizáciách

Ocenenie majetku sa upraví opravnými položkami, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu. Opravné položky sa zrušia alebo sa zmení ich výška, ak nastane zmena predpokladu zníženia hodnoty (§ 26 ods. 4 zákona o účtovníctve).

Pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam platia tak všeobecné zásady pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek, ako aj konkretizované zásady pre opravné položky k pohľadávkam ustanovené v § 15 opatrenia Ministerstva financií SR z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky novelizovanom opatrením Ministerstva financií SR zo 17. decembra 2008 č. MF/25189/2008-311 a opatrením Ministerstva financií SR z 9. decembra 2009 č. MF/24240/2009-31 (ďalej len „Postupy účtovania“). Vyberám z nich tieto ustanovenia:

• Opravné položky sa tvoria na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho pôvodnému oceneniu okrem trvalého zníženia hodnoty majetku. Opravnou položkou sa odhaduje predpokladané zníženie hodnoty majetku. Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak sa udiala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku (§ 15 ods. 1 Postupov účtovania).
• Opravné položky k pohľadávkam sa tvoria najmä k pohľadávkam, pri ktorých je opodstatnené predpokladať, že ich dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, k sporným pohľadávkam voči dlžníkom, s ktorými sa vedie spor o ich uznanie (§ 15 ods. 6 Postupov účtovania).

Podstata účtovania opravných položiek k pohľadávkam

V súlade s Postupmi účtovania sa tvorba opravnej položky k pohľadávkam účtuje ako náklad na príslušnom účte účtovej skupiny 55 – Odpisy, rezervy a opravné položky z prevádzkovej a finančnej činnosti a zúčtovanie časového rozlíšenia súvzťažne na strane Dal účtu 391 – Opravná položka k pohľadávkam, zúčtovanie opravnej položky k pohľadávkam znížením alebo zrušením sa účtuje ako výnos na príslušnom účte účtovej skupiny 65 –Zúčtovanie rezerv a opravných položiek z prevádzkovej a finančnej činnosti a zúčtovanie časového rozlíšenia súvzťažne na strane Má dať účtu 391 – Opravná položka k pohľadávkam, ak inventarizácia v nasledujúcom účtovnom období nepreukáže opodstatnenosť ich existencie alebo výšky, alebo ak pominuli dôvody ich existencie v priebehu účtovného obdobia.

Cieľom tohto článku je na konkrétnych príkladoch prezentovať účtovanie zúčtovania (zníženia, zrušenia) opravnej položky k pohľadávkam z rozpočtových príjmov v súvislostiach, konkrétne v spojení s účtovaním zúčtovania odvodov príjmov rozpočtových organizácií do rozpočtu zriaďovateľa a s účtovaním nákladov z odvodu príjmov v štátnej rozpočtovej organizácii a v rozpočtovej organizácii zriadenej obcou alebo vyšším územným celkom (VÚC).

(Pozn.: Konkrétne príklady prezentujúce účtovanie tvorby opravnej položky k pohľadávkam z rozpočtových príjmov v uvedených súvislostiach boli uvedené v článku Náklady z odvodu príjmov a zúčtovanie odvodov príjmov rozpočtových organizácií do rozpočtu zriaďovateľa (II.) publikovaného v časopise Účtovníctvo ROPO a obcí v praxi č. 10/2009.)

Príklady zúčtovania opravnej položky k pohľadávkam z rozpočtových príjmov, ak inventarizácia v nasledujúcom účtovnom období nepreukáže opodstatnenosť ich existencie alebo výšky

1. Zúčtovanie (zníženie) opravnej položky k pohľadávkam z rozpočtových príjmov – nastala zmena predpokladu zníženia hodnoty pohľadávky (znížilo sa riziko, že ju dlžník nezaplatí) – účtovanie v štátnej rozpočtovej organizácii

V štátnej rozpočtovej organizácii sú začiatočné stavy na týchto účtoch

Legenda: účty 391 – Opravná položka k pohľadávkam, 658 – Zúčtovanie ostatných opravných položiek z prevádzkovej činnosti, 589 – Náklady z budúceho odvodu príjmov, 351 – Zúčtovanie odvodov príjmov rozpočtových organizácií do rozpočtu zriaďovateľa.

V štátnej rozpočtovej organizácii sú konečné zostatky na týchto súvahových účtoch:

2. Zúčtovanie (zrušenie) opravnej položky k pohľadávkam z rozpočtových príjmov – nastala zmena predpokladu zníženia hodnoty pohľadávky (zaniklo riziko, že ju dlžník nezaplatí) – účtovanie v štátnej rozpočtovej organizácii

V štátnej rozpočtovej organizácii sú začiatočné stavy na týchto účtoch:

V štátnej rozpočtovej organizácii sú konečné zostatky na týchto súvahových účtoch:

3. Zúčtovanie (zníženie) opravnej položky k pohľadávkam z rozpočtových príjmov – nastala zmena predpokladu zníženia hodnoty pohľadávky (znížilo sa riziko, že ju dlžník nezaplatí) – účtovanie v rozpočtovej organizácii zriadenej obcou alebo VÚC

V rozpočtovej organizácii zriadenej obcou alebo VÚC sú začiatočné stavy na týchto účtoch: