Zmeny v zdaňovaní subjektov verejnej správy a územnej samosprávy

Podľa § 12 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), predmetom dane daňovníkov, ktorí nie sú zriadení alebo založení za účelom podnikania sú:

• príjmy z činností, ktorými dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane
  • príjmov z predaja majetku,
  • príjmov z nájomného,
  • príjmov z reklám,
  • príjmov z členských príspevkov a
  • príjmov, z ktorých sa daň vyberá osobitnou sadzbou podľa § 43.

Do 31. 12. 2010 zákon o dani z príjmov nepristupoval jednotne k zdaneniu príjmov z prenájmu a predaja majetku , nakoľko práve v obciach, vyšších územných celkoch a v rozpočtových organizáciách boli tieto príjmy oslobodené od dane. Vo všetkých ostatných druhoch organizácií nezriadených alebo nezaložených na podnikanie uvedených v § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov príjmy z prenájmu a predaja majetku podliehali zdaneniu aj pred účinnosťou novely. S účinnosťou od 1. 1.2 011 teda došlo k „zrovnoprávneniu“ zdaňovania príjmov z prenájmu a predaja majetku pre všetky druhy organizácií nezriadených alebo nezaložených na podnikanie s jedinou výnimkou, ktorou sú rozpočtové organizácie zriadené štátom.

Aké konkrétne zmeny teda priniesla novela zákona o dani z príjmov v jednotlivých ustanoveniach pre subjekty verejnej správy a územnej samosprávy?

Prvá zmena nastala v § 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého do 31. 12. 2010 boli oslobodené u daňovníkov uvedených v § 12 ods. 3 príjmy plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli, alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom okrem príjmov z činnosti, ktoré sú podnikaním a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou. Súčasne citované ustanovenie oslobodzovalo v rozpočtových organizáciách bez ohľadu na spôsob ich zriadenia aj príjmy z prenájmu a predaja majetku, pokiaľ boli zahrnuté v rozpočte zriaďovateľa. Aktuálne znenie tohto ustanovenia od 1. 1. 2011 vypustilo oslobodenie príjmov z prenájmu a predaja majetku v rozpočtových organizáciách a presunulo tieto príjmy do § 13 ods. 1 písm. b) s určitým obmedzením. V pôvodnom znení ostalo po 1. 1. 2011 v tomto ustanovení len oslobodenie príjmov plynúcich z činnosti, na ktorej účel organizácie nezriadené alebo nezaložené na podnikanie vznikli, alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom okrem príjmov z činnosti, ktoré sú podnikaním a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov.

♦ Príklad č. 1:

Predpokladáme, že rozpočtová organizácia zriadená mestom –  múzeum dosiahne v roku 2011 príjmy od svojho zriaďovateľa na svoju základnú činnosť. Múzeum v roku 2011 nedosiahne žiadne príjmy z prenájmu, ani z predaja majetku. Rozpočtová organizácia bude mať príjmy plynúce na svoju základnú činnosť naďalej oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Druhá zmena nastala v § 13 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov, ktorého znenie platné do 31. 12. 2010 oslobodzovalo v obciach a vyšších územných celkoch príjmy z prenájmu a predaja ich majetku. Od 1. 1. 2011 bolo pôvodné ustanovenie vypustené zo zákona a nahradené novým znením, podľa ktorého v rozpočtových organizáciách sú naďalej oslobodené príjmy z prenájmu a predaja majetku zahrnuté v rozpočte zriaďovateľa okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov. Druhá časť ustanovenia § 13 ods.1 písm. b) zákona o dani z príjmov však vyníma z oslobodenia príjmy z prenájmu a predaja majetku zahrnuté v rozpočte zriaďovateľa, ak zriaďovateľom tejto rozpočtovej organizácie je obec alebo vyšší územný celok.