Záväzky z daní, transferov a časového rozlíšenia nákladov a výnosov v príspevkových organizáciách

Tieto dane môžeme rozdeliť na:

• priame a
• nepriame.

Do skupiny priamych dní, ktoré môžu platiť príspevkové organizácie, patrí predovšetkým daň z príjmov právnických osôb a ostatné priame dane.

Podľa toho, či sú tieto dane už obsiahnuté v cene kupovaného výrobku (či sa zdaňuje produkt pri výrobe alebo pri prvom vyskladnení) alebo sa zaplatia priamo správcovi dane, delíme dane na priame a nepriame.

Priame dane:

• daň z príjmu (zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.),
• miestne dane (podľa zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v z. n. p.)
  • daň z nehnuteľností,
  • daň za psa,
  • daň za užívanie verejného priestranstva,
  • daň za ubytovanie,
  • daň za predajné automaty,
  • daň za nevýherné hracie prístroje,
  • daň za vjazd a zotrvanie motorového vozidla v historickej časti mesta,
  • daň za jadrové zariadenie,
  • daň z motorových vozidiel.

Nepriame dane:

• daň z pridanej hodnoty (zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.),
• spotrebné dane:
  • z piva (zákon č. 107/2004 Z. z. o spotrebnej dani z piva v z. n. p.),
  • z liehu (zákon č. 105/2004 Z. z. o spotrebnej dani z liehu a o zmene a doplnení zákona č. 467/2002 Z. z. o výrobe a uvádzaní liehu na trh v znení zákona č. 211/2003 Z. z. v z. n. p.),
  • z vína (zákon č. 104/2004 Z. z. o spotrebnej dani z vína v z. n. p.),
  • z minerálnych olejov (zákon č. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho oleja v z. n. p.),
  • z tabakových výrobkov (zákon č. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov v z. n. p.),
  • z elektriny, uhlia a zemného plynu (zákon č. 609/2007 Z. z. o spotrebnej dani z elektriny, uhlia a zemného plynu a o zmene a doplnení zákona č. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho oleja v z. n. p.

Najčastejšie uplatňovanú nepriamu daň predstavuje v rámci činnosti príspevkových organizácií predovšetkým daň z pridanej hodnoty.

Príspevkové organizácie vykonávajú hlavnú a v značnej miere aj vedľajšiu podnikateľskú činnosť.

Hlavná činnosť príspevkovej organizácie je činnosť vymedzená zriaďovacou listinou. Hlavná činnosť príspevkovej organizácie je oslobodená od dane z príjmov právnických osôb v zmysle ust. § 13 ods. 1 a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou (napr. úroky z účtov peňažných prostriedkov, ak sú tieto úročené).

Vedľajšia – podnikateľská činnosť je činnosť vykonávaná nad rámec hlavnej činnosti so súhlasom zriaďovateľa na základe osobitného oprávnenia v zmysle § 2 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. V danom prípade vystupuje príspevková organizácia ako daňovník dane z príjmov právnickej osoby podľa zákona o dani z príjmov.

Príspevková organizácia spravidla zamestnáva pracovníkov, a ako zamestnávateľ je povinná vykonávať im zrážky preddavkov na daň z príjmov, ktoré zamestnancom plynú zo závislej činnosti vykonávanej podľa pracovnej alebo inej obdobnej zmluvy a patria do skupiny príjmov, ktoré sú vymedzené v ust. § 5 zákona o dani z príjmov.

Po zmenách v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „ zákon o DPH“) sa platiteľmi tejto dane stali aj mnohé príspevkové organizácie, a to z dôvodu registrovania sa ako registrovaného platiteľa v zmysle § 7 a § 7a tohto zákona.

Povinnosť príspevkovej organizácie požiadať o zaregistrovanie sa v zmysle § 7 a 7a zákona o DPH za platiteľa vyplýva jednak:

• zo splnenia obratu pri dovoze materiálu a zariadení z iného členského štátu EÚ v čiastke prevyšujúcej 13 951,45 €,
• z dôvodu poskytnutia alebo prijatia služby od inej zahraničnej osoby z iného členské štátu, ktorá je povinná platiť daň, ak je miesto dodania služby v tuzemsku.

Povinnosť registrovať sa ako platiteľ dane (nie registrovaný) vyplýva pre príspevkovú organizáciu pri vykonávaní podnikateľskej činnosti, ktorá:

• je vykonávaná nad rámec hlavnej činnosti (§ 3 ods. 4 zákona o DPH),
• nie je oslobodenou od dani z pridanej hodnoty podľa § 28 zákona o DPH,
• prekročila zákonom stanovený maximálny obrat za 12 po sebe idúcich mesiacov 49 790 € z činností nad rámec z hlavnej činnosti.

Pre účtovanie daní je vyhradená v triede 3 – Zúčtovacie vzťahy účtová skupina 34 – Zúčtovanie daní a dotácií.

Charakteristika účtovej skupiny 34 – Zúčtovanie daní a dotácií

Účtová skupina 34 je vyhradená pre zúčtovanie daní a poplatkov, ktoré sú povinné platiť jednotlivé účtovné jednotky, a to daň z príjmu, daň z nehnuteľností, daň z motorových vozidiel, daň z pridanej hodnoty a ostatné dane a poplatky (napr. spotrebné dane, súdne a správne poplatky a pod.).

Príspevkové organizácie môžu o daniach účtovať na nasledovných účtoch:

• 341– Daň z príjmov,
• 342 –  Ostané priame dane,
• 343 – Daň z pridanej hodnoty,
• 345 – Ostané dane a poplatky.

Účet 341 – Daň z príjmov

Účet 341 – Daň z príjmov je charakterom účet pasív, začiatočný stav aj konečný zostatok je na strane Dal. Používa sa na účtovanie dane z príjmov pri vykonávaní zdaňovanej činnosti. V prípade platenia vyšších preddavkov môže vykazovať tento účet aj kladný zostatok (na strane Má dať).

Na účte 341 je možné účtovať nasledovné účtovné prípady, ktoré vznikajú v súvislosti s povinnosťou platiť daň z príjmu podľa § 12 a § 13 zákona o dani z príjmov a podnikateľskou činnosťou: