Výchovné a vzdelávacie služby oslobodené od DPH

Zákon o DPH v cit. ustanovení vymedzuje, že oslobodené od dane sú výchovné služby a vzdelávacie služby poskytované:

• podľa zákona č. 131/2002 Z. z. o vysokých školách v z. n. p. (ďalej len „zákon o vysokých školách“),
• podľa zákona č. 245/2008 Z. z. o výchove a vzdelávaní (školský zákon) v z. n. p. (ďalej len „školský zákon“),
• právnickou alebo fyzickou osobou, ktorá spĺňa jednu alebo viac podmienok podľa § 30 ods. 2 zákona o DPH (činnosť je vykonávaná na iný účel, ako na dosahovanie zisku a prípadný zisk musí byť určený na pokračovanie a zlepšenie poskytovaných služieb (Poznámka: Služby sociálnej pomoci a oslobodenie od DPH, DPH v praxi, 5/2013),
• podľa zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o službách zamestnanosti“) ako odborný výcvik a rekvalifikácia.

Oslobodené od dane je aj dodanie tovaru a dodanie služieb úzko súvisiacich s výchovnými a vzdelávacími službami osobami, ktoré poskytujú výchovné služby a vzdelávacie služby. Dodanie tovarov a služieb možno považovať za úzko súvisiace so vzdelávaním, a teda za oslobodené od dane, len vtedy, ak sa uskutočňuje ako vedľajšie plnenie k vzdelávaniu, ktoré je hlavným plnením, a ide o prostriedok na využívanie hlavnej služby za lepších podmienok. Z Čl. 134 písm. a) smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica“) vyplýva, že dodanie tovaru a poskytovanie služieb nie je oslobodené od dane v zmysle Čl. 132 ods. 1 písm. i) smernice v prípade, ak tieto plnenia nie sú nevyhnutné pre uskutočnenie transakcií oslobodených od dane, a ak ich hlavným cieľom je, aby dotknutý subjekt získal dodatočné príjmy prostredníctvom uskutočňovania transakcií, ktoré konkurujú transakciám obchodných spoločností podliehajúcich DPH.

Ak dodané tovary a služby nie sú nevyhnutné pre uskutočnenie transakcií oslobodených od dane, t. j. na poskytovanie vzdelávacích služieb, a ich hlavným cieľom je, aby vysoká škola získala dodatočné príjmy prostredníctvom uskutočnenia plnení, ktoré priamo konkurujú plneniam iných subjektov podliehajúcich dani, nie je dodanie podľa Čl. 134 písm. a) smernice oslobodené od dane.

Subjekty vzdelávania podľa zákona o vysokých školách

Vysoké školy sú:

• verejné vysoké školy so sídlom na území Slovenskej republiky,
• štátne vysoké školy so sídlom na území Slovenskej republiky (vojenské vysoké školy, policajné vysoké školy, zdravotnícke vysoké školy),
• súkromné vysoké školy podľa § 47 cit. zákona (právnické osoby, ktoré boli zriadené alebo založené na vzdelávanie a výskum a vláda Slovenskej republiky im na to udelila sú