Rezervy a ich vykazovanie v konsolidačnom balíku štátnej správy

Záväzkom sa podľa § 2 ods. 4 písm. b) zákona o účtovníctve rozumie existujúca povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky a dá sa spoľahlivo oceniť. Ďalšou podmienkou pre účtovanie rezerv je neisté časové vymedzenie. V prípade, že účtovná jednotka pozná obdobie a výšku záväzku, účtuje o ňom na príslušnom účte záväzkov. Rezervy, tak ako iné záväzky, podliehajú dokladovej inventúre, pričom jej cieľom je posúdiť opodstatnenosť tvorby rezerv a výšku rezerv. Ak pretrváva dôvod tvorby rezerv aj v ďalšom účtovnom období, zostatky rezerv sa prevedú do nasledujúceho účtovného obdobia. Vzhľadom na to, že rezervy majú záväzkový charakter, nemajú aktívny zostatok.

Účel vytvárania rezerv

Rezervy tvorí účtovná jednotka na povinnosti, ktoré jej vyplývajú zo všeobecných predpisov, z uzatvorených zmlúv, prípadne z dobrovoľného rozhodnutia účtovnej jednotky. Účtovná jednotka by mala mať vypracovanú vlastnú internú smernicu, na základe ktorej vytvára a používa rezervy, pričom platí, že rezerva má byť použitá na ten účel, na ktorý bola vytvorená. Typickým príkladom pre účtovanie o rezervách je tvorba rezerv na nevyčerpané dovolenky za príslušný kalendárny rok vrátane odvodov do zdravotných poisťovní a Sociálnej poisťovne. Rezervy sa ďalej vytvárajú na:

• demoláciu budov,
• reklamácie a záručné opravy,
• rekultiváciu pozemkov,
• náklady, ktoré súvisia s odstránením znečistenia životného prostredia,
• odmeny členom orgánov účtovnej jednotky,
• nevyfakturované dodávky a služby, ak nie je zrejmé časové vymedzenie alebo výška záväzku,
• odstupné,
• odstránenie odpadov a obalov,
• odmeny členom orgánov účtovnej jednotky,
• bonusy, skontá, rabaty, ktoré sa týkajú výrobkov, tovaru a služieb predaných pred ukončením účtovného obdobia,
• náklady na zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy,
• pokuty a penále,
• prebiehajúce a hroziace súdne spory,
• vyplácanie prémií a odmien,
• stratové zmluvy a nevýhodné zmluvy, ktorými sú zmluvy, pri ktorých náklady nevyhnutné na splnenie zmluvných povinností prevyšujú ekonomický úžitok, ktorý sa zo zmluvy očakáva,
• náklady na uvedenie prenajatého majetku do predchádzajúceho stavu,
• náklady na zostavenie daňového priznania,
• povinnosť spätného odkúpenia obalov.

Členenie rezerv

Na rezervy možno pozerať z viacerých hľadísk:

• Z hľadiska charakteru tvorby členíme rezervy na:
  • zákonné rezervy,
  • ostatné rezervy.

Zákonné rezervy tvorí účtovná jednotka na základe osobitných zákonov a z pohľadu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. takto tvorené rezervy znižujú základ dane. Účtovná jednotka tvorbu zákonných rezerv účtuje na ťarchu účtu 552 – Tvorba zákonných rezerv z prevádzkovej činnosti súvzťažne v prospech účtu 323 – Krátkodobé rezervy, ak ide o krátkodobé rezervy, resp. 451 – Rezervy zákonné, pokiaľ ide o dlhodobé rezervy. Zníženie, resp. zrušenie zákonných rezerv sa účtuje na účte 652 – Zúčtovanie zákonných rezerv z prevádzkovej činnosti.

Ostatné rezervy tvorí účtovná jednotka v prípadoch, kedy osobitný predpis nevymedzuje povinnosť vytvárať konkrétnu rezervu, napr. z dôvodu nevyčerpanej dovolenky za príslušný rok, vrátane odvodov na zdravotné a sociálne poistenie. Tvorba ostatných rezerv sa účtuje na ťarchu účtu 553 – Tvorba ostatných rezerv z prevádzkovej činnosti súvzťažne v prospech účtu 323 – Krátkodobé rezervy, ak ide o krátkodobé rezervy, resp. 459 – Ostatné rezervy, pokiaľ ide o dlhodobé rezervy. Zníženie, resp. zrušenie ostatných rezerv sa účtuje v prospech účtu 653 – Zúčtovanie ostatných rezerv z prevádzkovej činnosti súvzťažne na ťarchu účtu 323, resp. 459.

• Z časového hľadiska členíme rezervy na :
  • krátkodobé rezervy,
  • dlhodobé rezervy.

O krátkodobých rezervách účtuje účtovná jednotka vtedy, ak predpokladaná doba vyrovnania pri vzniku je najviac jeden rok. Tvorba krátkodobých rezerv sa účtuje v prospech účtu 323 – Krátkodobé rezervy súvzťažne s účtom 552 – Tvorba zákonných rezerv z prevádzkovej činnosti, resp. 553 – Tvorba ostatných rezerv z prevádzkovej činnosti.

♦ Príklad č. 1:
Účtovná jednotka vytvorila k 31. 12. 2011 krátkodobé rezervy na nevyčerpané dovolenky vrátane sociálneho a zdravotného poistenia za rok 2011 vo výške 1 200 eur. K 31. 12. 2010 mala vytvorené krátkodobé rezervy za nevyčerpané dovolenky roku 2010 vo výške 1 000 eur, pričom v roku 2011 použila tieto rezervy iba vo výške 900 eur.