Postupy účtovania vo verejnej správe a ich zmeny

Účtovné súvzťažnosti, ktoré budeme v tejto sérii príspevkov uvádzať, sú zamerané na vedenie účtovníctva štátnych rozpočtových a príspevkových organizácií, obcí a vyšších územných celkov (VÚC) a nimi zriadených rozpočtových a príspevkových organizácií.

Tieto súvzťažnosti reagujú na zákonné zmeny, ktoré nastali po roku 2009. V rámci príkladov je aplikované opatrenie MF SR č. MF/16786/2007, ktorým sa ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky s účinnosťou od 1. 1. 2008 (uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 9/2007) a jeho novely vydané v roku 2008 (opatrenie č. MF/25189/2008-311 a 2009) a 2009 (opatrenie MF SR č. MF/24240/2009-31) – ďalej len „Postupy účtovania“.

Verím, že pomocou týchto príspevkov je možné zvládnuť nové účtovné prípady z oblasti účtovania majetku, záväzkov a nákladov a výnosov, ktoré vznikajú činnosťou obcí, VÚC, a rozpočtových a príspevkových organizácií.

Postupy účtovania riešia nasledovné oblasti:

Ust. § 1

V úvodnom paragrafe sú ustanovené postupy účtovania, rámcová účtová osnova a subjekty, pre ktoré platí toto opatrenie. Postupy účtovania boli doplnené opatrením č. MF/25189/2008-31, ktorým sa riešil prechod na euro; dopĺňajú sa samotné Postupy účtovania vo vybraných oblastiach, ako:

• deň účtovného prípadu,
• účtovanie transferov,
• nové vymedzenie dlhodobého majetku,
• doplnenie názvu účtu 063,
• doplnenie obsahovej náplne účtu 069, a účtov účtovej skupiny 27 a účtu 632 ,
• zúčtovanie transferov ku dňu účtovnej závierky a zúčtovanie zostatkov .

Ust. § 2

Nadväzne na splnomocnenie v § 4 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) sa ustanovuje deň uskutočnenia účtovného prípadu. Novelou dochádza k spresneniu § 2 ods. 2: „Ak sa nehnuteľnosť obstaráva na základe zmluvy a do nadobudnutia vlastníctva povolením vkladu do katastra nehnuteľností nadobúdateľ nehnuteľnosť užíva, dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň prevzatia nehnuteľnosti nadobúdateľom; u prevádzajúceho je dňom uskutočnenia účtovného prípadu deň odovzdania nehnuteľnosti. Ak nebude vklad do katastra nehnuteľností povolený, účtovné zápisy sa zrušia“.

Pre správne včasné účtovanie je potrebné ako doklad k zaúčtovaniu vyhotoviť preberací protokol, ktorý podpíše odovzdávajúci a preberajúci a z ktorého bude zrejmé, kedy nový vlastník získal právo nakladať s nehnuteľnosťou a odovzdávajúci toto právo stratil. Zároveň odovzdávajúci vyradí tento majetok z evidencie dlhodobého majetku a nový vlastník ho evidencie dlhodobého majetku zaradí. Ak by išlo o odpisovaný majetok, pôvodný vlastník má povinnosť tento majetok prestať odpisovať a začne ho odpisovať nový ekonomický vlastník. Zároveň dňom prevzatia majetku prechádzajú na nového vlastníka aj všetky riziká a povinnosti spojené s vlastníctvom majetku. Ak je v kúpnej zmluve uvedený aj deň prevzatia a odovzdania majetku, potom by bolo možné takúto zmluvu o kúpe považovať aj za odovzdávací protokol, avšak s rizikom, že pravdepodobne v kúpnej zmluve nebude popísaný stav odovzdávaného majetku, čo môže byť rizikom pri možnosti vrátenia takéhoto majetku (poškodenie, devastácia od obhliadky po odovzdanie a pod.)

Ust. § 3

Týmto paragrafom sa ustanovuje spôsob zaznamenávania skutočností podľa § 2 ods. 2 zákona o účtovníctve v nadväznosti na deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a deň zostavenia účtovnej závierky.

Ust. § 4

Ustanovuje sa obsah účtového rozvrhu účtovej jednotky. Na základe doplneného názvu účtu 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely, treba doplniť aj účtový rozvrh účtovných jednotiek, ktoré mali v účtovníctve zriadený účet 063 – Realizovateľné cenné papiere. Zároveň sa doplnil aj obsah účtu 069 – Ostatný dlhodobý finančný majetok, obsah účtu 353 – Zúčtovanie transferov štátneho rozpočtu a účtu 355 – Zúčtovanie transferov rozpočtu obce a vyššieho územného celku o nevyčerpané zostatky bežných a kapitálových transferov a účtu 372 – Transfery a ostatné zúčtovanie so subjektmi mimo verejnej správy o účtovanie poskytnutých účelových transferov. Tieto zmeny by sa mali premietnuť do zmeny analytických účtov zahrnutých v účtovom rozvrhu účtovnej jednotky

Ust. § 5

Nadväzne na splnomocnenie v § 4 ods. 2 zákona o účtovníctve sa ustanovujú zásady pre vytváranie analytických účtov a analytickej evidencie, ak tieto priamo nezohľadňujú syntetické účty. Povinnosť vedenia analytickej evidencie vyplýva z § 14 ods. 2 cit. zákona.

Ust. § 6

Podrobne sa ustanovuje spôsob účtova