Postup správcu dane pri vyberaní dane z nehnuteľností

V konaní vo veciach miestnych daní správca dane postupuje podľa zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní a poplatkov).

Správca dane má v daňovom konaní postupovať v úzkej súčinnosti s jednotlivými daňovníkmi. Pri vyžadovaní plnenia povinnosti daňovníkom má použiť len také prostriedky, ktoré daňovníkov najmenej zaťažujú, ale pritom správcovi dane umožňujú správne vyrubiť a vybrať daň z nehnuteľnosti.

Podľa zákona o správe daní a poplatkov všetci daňovníci majú v daňovom konaní rovnaké práva a povinnosti. Ide o dôležitú zásadu v daňovom konaní, ktorá sa vždy nedodrží.

Vyberanie dane

Keďže rozhodujúcim pri zavedení dane z nehnuteľností je schválené všeobecne záväzné nariadenie (VZN), daňovník je oprávnený zistiť najmä, či:

• daň z nehnuteľností bola VZN na príslušné zdaňovacie obdobie zavedená; daň z nehnuteľností môže obec zaviesť, zrušiť, zmeniť sadzby dane, určiť oslobodenia alebo od dane alebo jej zníženie len k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia,
• vydané a schválené VZN je v súlade s Ústavou Slovenskej republiky, ústavnými zákonmi, so zákonmi, s nariadeniami vlády, so všeobecne záväznými právnymi predpismi ministerstiev a ostatných ústredných orgánov štátnej správy,
• vo všeobecne záväznom nariadení správca dane upraví len tie skutočnosti a v takom rozsahu, na ktoré je splnomocnený zákonom o miestnych daniach,
• hodnoty pozemkov sú pri výpočte základu dane správne určené,
• výška sadzby dane určená správcom dane zodpovedá ustanoveniam zákona o miestnych daniach,
• sadzby dane za nehnuteľnosť rovnakého druhu nie sú určené iné (nižšie) pre fyzické osoby ako pre právnické osoby.

V tejto súvislosti treba však poznamenať, že daňovníci VZN o dani z nehnuteľností, ktoré obec už koncom roka pripravuje tak, aby bolo účinné od 1. januára ďalšieho zdaňovacieho obdobia nevenujú dostatočnú pozornosť, aj keď podľa zákona č. 369/199O Zb. o obecnom zriadení v z. n. p. nariadenie môžu pripomienkovať. Pripomienkou môžu daňovníci navrhnúť nový text, jeho zmenu, spresnenie alebo vypusteniu pôvodného textu, výšku sadzby dane, poskytnutie oslobodenia alebo zníženie dane tak, aby skutočnosti uvedené v nariadení boli v súlade so zákonom. To sa však v praxi vo väčšej miere nepraktizuje. Aj keď o pripomienkach rozhoduje príslušné obecne zastupiteľstvo, zastávam názor, že už v období prípravy a pripomienkovania VZN by sa dali rôzne nejasnosti a nesprávnosti odstrániť a zámery správcu dane daňovníkom vysvetliť, ak sú v súlade s platnými ustanoveniami daňových zákonov.

Schválenie, platnosť a účinnosť všeobecne záväzného nariadenia

Prijaté a schválené VZN obec musí vyhlásiť vyvesením na úradnej tabuli v obci, a to najmenej na 15 dní. Vyvesenie nariadenia na úradnej tabuli je podmienkou jeho platnosti a pätnástym dňom od vyvesenia nariadenie nadobúda účinnosť.

Platenie daní je povinnosť určená všetkým daňovníkom, avšak povinnosti vyplývajúce z daňových zákonov majú aj správcovia dane. Dôkazom toho je aj každoročná povinnosť ustanovená správcovi dane zákonom o miestnych daniach vyrubiť daň z nehnuteľností platobným výmerom, ktorého vzor určilo Ministerstvo financií SR. Správca dane je preto aj na rok 2011 povinný v priebehu celého zdaňovacieho obdobia vyrubiť daň každej fyzickej a právnickej osobe, ktorá je daňovníkom dane z nehnuteľností a ktorej nehnuteľnosť sa nachádza na území príslušného správcu dane. Keďže zákon o miestnych daniach určil, že iba vyrubená daň z nehnuteľností je splatná, zaslanie zloženky daňovníkovi na zaplatenie dane sa nepovažuje za jej vyrubenie.

Rozhodnutie

V daňovom konaní správca dane ukladá povinnosť alebo priznáva určité právo len rozhodnutím. Rozhodnutie, ktorým správca dane určuje základ dane, výšku dane alebo rozdiel dane okrem úroku, sankčného úroku, pokút ustanovených zákonom, oznámi správca dane formou platobného výmeru alebo dodatočného platobného výmeru.

Náležitosti rozhodnutia

Rozhodnutie má povinné náležitosti, ktorými sú najmä výrok, odôvodnenie a poučenie. V prípade, že v rozhodnutí chýba niektorá základná náležitosť, ktorá podľa povahy rozhodnutia musí byť jeho obsahom alebo odôvodnenie v prípadoch, keď to zákon ukladá a nejde len o chybu v počítaní alebo písaní, takéto rozhodnutie je neplatné. Rozhodnutie, ktorému chýbajú základné náležitosti je platné len dovtedy, kým sa nepreukáže opak. Ak sa tak stane, rozhodnutie je neplatné. Neplatným je aj také rozhodnutie, ktoré bolo vydané neoprávneným správcom dane, ktorý v danej veci nie je vecne alebo miestne príslušný.

Podľa §