Pohľadávky a záväzky v účtovníctve samosprávy

Zúčtovacie vzťahy predstavujú naj­mä záväzky a pohľadávky:

• z poskytnutých alebo prijatých transferov,
• z obchodných vzťahov,
• zo vzťahov so zamestnancami,
• zo vzťahov s inštitúciami sociálneho a zdravotného poistenia.

Zúčtovacie vzťahy – pohľadávky predstavujú majetok (aktíva),ktoré sú výsledkom minulých udalostí, pričom je takmer isté, že v budúcnosti zvýšia ekonomické úžitky účtovnej jednotky, dajú sa spoľahlivo oceniť a vykazujú sa v účtovnej závierke v súvahe.

Zúčtovacie vzťahy – záväzky predstavujú pasíva,ktoré sú výsledkom minulých udalostí, pričom je pravdepodobné, že v budúcnosti znížia ekonomické úžitky účtovnej jednotky, dajú sa spoľahlivo oceniť a vykazujú sa v účtovnej závierke v súvahe.

Z časového hľadiska sa majetok účtovnej jednotky člení na dlhodobý majetok a krátkodobý majetok, pričom:

• dlhodobým majetkom je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok,
• krátkodobým majetkom je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden rok.

Dohodnutá doba splatnosti pohľadávok je doba dohodnutá v zmluve alebo iným spôsobom, v ktorej sa majú pohľadávky splatiť. Podľa dohodnutej doby splatnosti sa pohľadávky účtujú pri vzniku účtovného prípadu na príslušné analytické účty k syntetickým účtom.

Zostatková doba splatnosti pohľadávok je doba, ktorá sa rovná rozdielu medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Pohľadávky sa v súvahe vykazujú ako dlhodobé alebo krátkodobé podľa zostatkovej doby splatnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Časť dlhodobej pohľadávky, ktorej splatnosť nie je dlhšia ako jeden rok odo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa vykazuje v súvahe ako krátkodobá pohľadávka.

♦ Príklad č. 1:

• pohľadávka na účte 378 v sume 5 000 €,
• podľa zmluvy vznikla v roku 2013,
• splátkový kalendár na 5 rokov je nasledovný:
  r. 2013 ..... 1 000 €,
  r. 2014 ..... 1 000 €,
  r. 2015 ..... 1 000 €,
  r. 2016 ..... 1 000 €,
  r. 2017 ..... 1 000 €.

Pohľadávka na účte 378 k 31. 12. 2015 sa bude vykazovať nasledovne:

• 378 010 ako dlhodobá pohľadávka (r. 2017) v sume 1 000 € na riadku 059 súvahy (zostatková doba splatnosti dlhšia ako 1 rok),
• 378 020 ako krátkodobá pohľadávka (r. 2016) v sume 1 000 € na riadku 081 súvahy (zostatková doba splatnosti kratšia ako 1 rok).

Rozlíšenie na dlhodobé pohľadávky a krátkodobé pohľadávky vo vzťahu k dohodnutej a zostatkovej dobe splatnosti sa realizuje prostredníctvom analytických účtov k jednotlivým syntetickým účtom.

Účtovné jednotky sledujú požadované informácie na účtoch pohľadávok v členení na analytické účty alebo na inú formu analytickej evidencie. Ak sa nevedie analytická evidencia, analytické účty sa vytvárajú podľa jednotlivých dlžníkov alebo rovnorodých skupín dlžníkov.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Zostavenia analytických účtov k vybraným typom pohľadávok (k syntetickému účtu 318 – Pohľadávky z nedaňových príjmov obcí a VÚC a RO zriadených obcou a VÚC a k syntetickému účtu 319 – Pohľadávky z daňových príjmov obcí a VÚC):

• 318 10 Pohľadávky za komunálny odpad a drobný stavebný odpad,
• 318 11 Pohľadávky za odberateľské faktúry,
• 318 12 Pohľadávky za správne poplatky,
• 318 13 Pohľadávky za odpredaj bytov,
• 318 14 Pohľadávky za nájomné,
• 319 10 Pohľadávky za daň z ne­hnuteľnosti,
• 319 11 Pohľadávky za daň za psa,
• 319 12 Pohľadávky za daň za užívanie verejného priestranstva,
• 319 13 Pohľadávky za daň za predajné automaty,
• 319 14 Pohľadávky za daň za nevýherné hracie prístroje,
• 319 15 Pohľadávky za daň z ubytovania.

* * *

V súlade s ust. § 7 ods. 5 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov platí zákaz kompenzácie, t. j. zákaz vzájomného započítania pohľadávok a záväzkov. Každý záväzok a pohľadávka sa musí zaúčtovať, bez ohľadu na to, či už účtovná jednotka vykazuje voči rovnakému subjektu iný záväzok či pohľadávku.

V nasledujúcom texte sme sa zamerali na postup účtovania na vybraných účtoch pohľadávok a záväzkov.

Postup účtovania pohľadávok voči odberateľom (podnikateľská činnosť):

Postup účtovania poskytnutých prevádzkových preddavkov pred splnením zmluvy zo strany dodávateľa:

Postup účtovania reklamácie voči dodávateľom:

Postup účtovania v obci s použitím účtu 395 – Vnútorné zúčtovania pri účtovaní školskej jedálne pri materskej škole alebo pri základnej škole bez právnej subjektivity:

• obec vedie stravné na samostatnom bankovom účte, z ktorého priamo uhrádza výdavky súvisiace so stravovaním, t. j. účtovanie školskej jedálne sa uskutoční mimo rozpočtu,
• stravník uhrádza finančný limit na stravovanie vo výške obstarávacej ceny surovín mesiac vopred.