Opravné prostriedky podľa novej právnej úpravy

Daňový poriadok nadobudol účinnosť 1. 1. 2012 a bol novelizovaný Čl. I zákona č. 331/2011 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony; Čl. VII. zákona č. 332/2011 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 327/2005 Z. z. o poskytovaní právnej pomoci osobám v materiálnej núdzi a o zmene a doplnení zákona č. 586/2003 Z. z. o advokácii a o zmene a doplnení zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v z. n. p. v znení zákona č. 8/2005 Z. z. v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony; Čl. III zákona č. 384/2011 Z. z. o osobitnom odvode vybraných finančných inštitúcií a o doplnení niektorých zákonov; Čl. VIII zákona č. 546/2011 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho oleja v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony; Čl. VII zákona č. 69/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré ďalšie zákony a Čl. III zákona č. 91/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 25/2006 Z. z. o verejnom obstarávaní a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony.

Pri tvorbe daňového poriadku bola prijatá filozofia, že procesný zákon bude upravovať postupy všeobecne platné pre všetky dane a špecifiká budú upravené v osobitných predpisoch. Na základe uvedeného boli prostredníctvom vyvolaných zmien novelizované jednotlivé hmotnoprávne predpisy, a to aj zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v z. n. p. (ďalej len „zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku“).

Ak hmotnoprávny predpis, t. j. zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku, upravuje postup správcu dane pri správe daní inak ako daňový poriadok, tak úprava v hmotnoprávnom predpise má prednosť pred úpravou procesnou.

Uvedené vyplýva z ustanovenia § 1 daňového poriadku, kde je dané, že podľa daňového poriadku sa postupuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak. S účinnosťou od 1. 1. 2012 správca dane pri správe daní postupuje podľa daňového poriadku, čo však neznamená, že týmto dňom sa skončil postup správcu dane pri správe daní podľa zákona o správe daní. Táto skutočnosť vyplýva z prechodných ustanovení § 165 daňového poriadku.

Hlavným zámerom tohto článku je poukázať na postup správcu dane v odvolacom konaní podľa zákona o správe daní, ako aj podľa daňového poriadku s poukázaním na rozdiely a zmeny týkajúce sa toho konania.

Zákon o správe daní rozčleňuje opravné prostriedky na riadne a mimoriadne opravné prostriedky. Riadne opravné prostriedky tvoria: odvolanie, sťažnosť, námietka a reklamácia. Mimoriadnymi opravnými prostriedkami sú obnova konania, preskúmanie rozhodnutia mimo odvolacieho konania a opravy zrejmých omylov a nesprávností.

Daňový poriadok nerozčleňuje opravné prostriedky na riadne a mimoriadne, ale používa spoločný názov opravné prostriedky. Opravnými prostriedkami podľa daňového poriadku sú námietka, odvolanie, preskúmanie rozhodnutia mimo odvolacieho konania, obnova konania. Podstata ich uplatňovania zostala však nezmenená. Odvolanie sa podáva proti rozhodnutiam, ktoré nenadobudli právoplatnosť. Obnova konania a preskúmanie rozhodnutia mimo odvolacieho konania sa uplatňujú proti právoplatným rozhodnutiam.

Postup prvostupňového a druhostupňového orgánu v odvolacom konaní bol v zákone o správe daní upravený v ustanoveniach § 46, § 47 a § 48. Daňový poriadok odvolacie konanie upravuje taktiež v troch ustanoveniach, a to v § 72 všeobecné ustanovenia o odvolaní, § 73 postup prvostupňového orgánu a § 74 postup odvolacieho orgánu.

Podľa zákona o správe daní, ako aj daňového poriadku odvolanie sa podáva písomne alebo ústne do zápisnice u prvostupňového orgánu, ktorým je správca dane alebo orgán, ktorého rozhodnutie je odvolaním napadnuté.

Lehota na podanie odvolania zostala nezmenená. Odvolanie možno podať do 15 dní odo dňa doručenia rozhodnutia, proti ktorému odvolanie smeruje, ak zákon neustanovuje inak. Niektoré ustanovenia daňového poriadku upravujú inú ako 15-dňovú lehotu na podanie odvolania. Napríklad podľa ustanovenia § 96 zastavenie daňového exekučného konania, proti rozhodnutiu o zastavení daňového exekučného konania možno podať odvolanie do 8 dní odo dňa doručenia rozhodnutia. Určitou výnimkou z lehoty ustanovenej v § 72 daňového poriadku je 6-mesačná lehota na podanie odvolania, a to vtedy, keď správca dane uvedie v rozhodnutí nesprávne poučenie. Ide o prípady, ak