Výklad jednotlivých riadkov daňového priznania s konkrétnym príkladom na vyplnenie daňového priznania obce za rok 2010

Riadok 100

Na riadku 100 organizácie nezriadené alebo nezaložené na podnikanie účtujúce v sústave podvojného účtovníctva uvádzajú výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej) činnosti, ako aj z podnikateľskej (zdaňovanej) činnosti, (so znamienkom + zisk alebo so znamienkom - stratu). Podľa § 11 opatrenia Ministerstva financií SR z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v z. n. p. (Postupy účtovania) sa výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmu zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591 – Splatná daň z príjmov a 595 – Dodatočne platená daň z príjmov.

Položka č. 1:

Obec vykonávajúca okrem základnej činnosti, na ktorú bola zriadená, prevádzkovala maloobchodnú predajňu, kadernícke a kozmetické služby na základe živnostenského oprávnenia. Výsledok hospodárenia vykázala v účtovnej závierke nasledovne:

Na riadok 100 DP obec uvedie vykázaný výsledok hospodárenia z celej činnosti, stratu so znamienkom - 24 728,92 € a tento číselný údaj uvedie aj na riadku 1 tabuľky C1.

Na riadku 2 tabuľky C1 sa uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej činnosti) vo výške - 26 000,94 €.

Na riadku 3 tabuľky C1 sa uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením z podnikateľskej (vedľajšej činnosti) v sume + 1 272,02 €. Súčet riadkov 2 a 3 tabuľky C1 sa musí rovnať riadku 1 tabuľky C1 (- 26 000,94 €+1 272,02 € = - 24 728,92 €), a teda aj riadku 100 tlačiva DP.

Na riadku 4 tabuľky C1 sa uvedie suma + 6 328 €, pretože obec v roku 2010 dosiahla zisk z predaja obecného parku, ktorý evidovala v účtovníctve pri nadobudnutí v sume 5 825 € a predala ho v r. 2010  za 12 153 €. Ak sa majetok, ktorý bol predaný, využíval na príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, do základu dane pri jeho predaji sa zahrnie rozdiel (zisk), o ktorý príjem z predaja prevyšuje cenu, v ktorej bol majetok ocenený v účtovníctve pri nadobudnutí, zvýšený o náklady na vykonané technické zhodnotenie podľa § 17 ods .16 zákona o dani z príjmov. Vzhľadom na skutočnosť, že obce poslednýkrát za zdaňovacie obdobie roku 2010 majú oslobodené príjmy z prenájmu a predaja majetku podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov platného do 31. 12. 2010, príjem z predaja obecného parku bude súčasťou oslobodených príjmov (výnosov) uvedených na riadku 230 tlačiva DP. Výdavok (obstarávacia cena pozemku pri nadobudnutí) bude súčasťou nákladov vzťahujúcich sa na oslobodené príjmy uvedené na riadku 130 a r. A/13 tlačiva DP. S účinnosťou od 1. 1. 2011 novelou zákona o dani z príjmov zákonom č. 548/2010 Z. z. budú príjmy z predaja a prenájmu majetku obcí podliehať zdaneniu na základe zmeny v § 13 ods. 1 písm. b).

Na riadku 5 tabuľky C1 sa uvedie suma 4 800,50 €. Obec dosiahla príjmy z reklamy uverejnenej na prevádzke maloobchodnej predajne od podnikateľského subjektu, ktoré ako súčasť výsledku hospodárenia zo zdaňovanej činnosti podliehajú zdaneniu vo výške 3 800,50 € a príjmy z prenájmu jednej miestnosti v budove obecného úradu vo výške 1 000 €, ktoré sú oslobodené podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov platného do 31. 12. 2010. Od 1. 1. 2011 aj príjmy z prenájmu majetku obcí budú podliehať zdaneniu, ako je uvedené vyššie. Napriek rôznorodému systému zdanenia obec obidva druhy príjmov uvedie na riadku 5 tabuľky C1.

Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami

Riadok 110

Riadok slúži na vyčíslenie tých súm, ktoré neoprávnene skrátili príjmy a tiež na vyčíslenie rozdielu pri použití cien obvyklých medzi zahraničnými závislými osobami, ako aj na vyčíslenie nepeňažných plnení, o ktorých sa neúčtovalo vo výsledku hospodárenia podľa § 17 ods. 20 a 21 zákona o dani z príjmov. V príklade obec tento riadok za rok 2010 nevyplní, nakoľko v rámci svojej činnosti neposkytla predmetné plnenia.

Riadok 120

Na riadku sa uvádzajú sumy podľa § 17 ods. 19 a § 52 ods. 12 zákona o dani z príjmov. Ide o okruh výnosových položiek, u ktorých je u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva zachovaná podmienka skutočného prijatia pre účely ich zahrnutia do základu dane. Ak obec vyfakturovala svojim zmluvným dodávateľom zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania v minulých účtovných obdobiach a prijala ich až v roku 2010, sumy sa uvedú na tomto riadku. Rovnako sa tu uvedú aj sumy, u ktorých bola povinnosť prijatia podľa zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v z. n. p. a o ktorých sa účtovalo do 31. 12. 2003 a prijaté boli v zdaňovacom období roku 2010 v nadväznosti na § 52 ods. 12 zákona o dani z príjmov.

Položka č. 2:

V roku 2007 obec zaúčtovala výnosovú zmluvnú pokutu vo výške 326,70 €, pričom dlžník pokutu uhradil až v septembri 2010. Pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane v roku 2010 bude prijatá zmluvná pokuta zvyšovať výsledok hospodárenia na riadku 120 tlačiva DP.

Podľa § 52e) ods. 6 zákona o dani z príjmov výnosy vynaložené daňovníkom, o ktorých sa účtovalo do 31. decembra 2008 v slovenských korunách, ktoré ovplyvňujú základ dane v zdaňovacích obdobiach končiacich po 1. januári 2009, sa prepočítajú konverzným kurzom na eurá a zaokrúhlia sa na eurocenty nahor. V príklade sa teda suma v slovenských korunách 9 842 Sk prepočíta konverzným kurzom na eurá a zaokrúhli nasledovne:

9 842 / 30,1260 = 326,694 € po zaokrúhlení 326,70 €.

Riadok 130

Súčasťou tohto riadku sú všetky daňovo neuznané náklady podľa § 21 zákona o dani z príjmov vyčíslené v tabuľke A uvedenej v III. časti daňového priznania, ako aj náklady, ktoré boli vynaložené nad limit, resp. v rozpore s § 19 zákona o dani z príjmov. Číselný údaj z riadku 130 musí súhlasiť s riadkom 15 tabuľky A, preto je najskôr potrebné vyplniť tabuľku A v III. časti tlačiva DP.

Tabuľka A – položky , ktoré nie sú daňovými výdavkami (k riadku 130 II. časti tlačiva)

Riadok A/1

Súčasťou riadku 1 tabuľky A v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. f) zákona o dani z príjmov je vykázaná strata z predaja cenných papierov (s výnimkou zmeniek) v úhrne za zdaňovacie obdobie, ktorá u bežných podnikateľských subjektov nie je daňovo uznaná. Obec v roku 2010 neobchodovala s cennými papiermi, ani ich neeviduje v majetku. V prípade, ak by však predávala cenné papiere charakteru finančného majetku, príjem z predaja by bol oslobodený od dane podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov .

Riadok A/2

Pri predaji zmenky a obchodného podielu v obchodnej spoločnosti alebo družstve sa strata z predaja neposudzuje v úhrne ako je to u cenných papierov, ale každý predaj zmenky ako cenného papiera alebo obchodného podielu sa posudzuje jednotlivo v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. g) zákona o dani z príjmov. Ustanovenie sa tiež nevzťahuje na obce, nakoľko príjem z predaja finančného majetku by bol oslobodený od dane podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov. Obce a VÚC teda riadok za rok 2010 nebudú vyplňovať.

Riadok A/3

Ust. § 19 ods. 2 písm. l) body 1 až 3 zákona o dani z príjmov rieši zahrnutie spotreby pohonných látok (PHL) do základu dane. Podľa bodu 1 sa posudzuje vykázaná spotreba PHL nielen podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze, ale ak spotreba uvedená v technickom preukaze nesúhlasí so skutočne vykázanou spotrebou, resp. sa spotreba pohonných látok v technickom preukaze vôbec neuvádza, daňovník môže ako daňový výdavok využiť nasledovné preukazné doklady:

• iný preukazný doklad (osvedčenie o spotrebe PHL vydané organizáciou, ktorá vlastní osvedčenie na vykonávanie tejto činnosti),
• u nákladných vozidiel a špeciálnych dopravných prostriedkov interná smernica podľa oznámenia MF SR č. 8029/2000-72 uverejneného vo Finančnom spravodajcovi č. 12/2000.

• odporučený údaj výrobcu, autorizovaného predajcu, resp. dovozcu,

Podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 zákona o dani z príjmov možno zahrnúť do základu dane spotrebu PHL na základe dokladov o nákupe PHL najviac do výšky vykázanej z údajov o satelitnom sledovaní pohybu vozidla.

Podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 zákona o dani z príjmov možno zahrnúť do základu dane spotrebu PHL vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázaného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie, primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konc