Daňové priznanie subjektov verejnej správy a územnej samosprávy za rok 2009 (II.)

Komplexný príklad na vyplnenie daňového priznania príspevkovej organizácie za rok 2009

Mestský podnik služieb - príspevková organizácia (PO) okrem činnosti súvisiacej s jej základným poslaním, na ktorý bola zriadená, vykonáva aj podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia so súhlasom zriaďovateľa . Za rok 2009 dosiahla takýto výsledok hospodárenia:

Súčet výnosov v účtovej triede 6: 85 862,45 €.

Súčet nákladov v účtovej triede 5: 85 702,17 €.

Výsledok hospodárenia pred zdanením – zisk vo výške : + 160,28 €.

V analytickom členení dosiahla výsledok hospodárenia z hlavnej činnosti nasledovne:

Súčet výnosov v ÚT 6: 63 850,12 €.

Súčet nákladov v ÚT 5: 63 828,25 €.

Výsledok hospodárenia: + 21,87 €

Výsledok hospodárenia z vedľajšej (hospodárskej činnosti), v ktorom sú zahrnuté aj príjmy z prenájmu a predaja majetku, bol takýto:

Súčet výnosov v ÚT 6: 22 012,33 €,

Súčet nákladov v ÚT 5: 21 873,92 €.

Výsledok hospodárenia: + 138,41 €.

Daňové priznanie (DP) sa vyplní ako u bežných podnikateľských subjektov, na riadku 100 – Výsledok hospodárenia, kde bude uvedený výsledok hospodárenia z celej činnosti (hlavnej aj podnikateľskej) pred zdanením. Číselný údaj z r.100 musí nadväzovať na číselný údaj uvedený v r. 1 tabuľky C1.

Výsledok hospodárenia – r. 100 tlačiva DP, tabuľka F daňového priznania

1. Výsledok hospodárenia (zisk) so znamienkom plus PO dosiahla z celej činnosti vo výške + 160,28 €, ktorý bude uvedený na r. 100 tlačiva DP a súčasne aj na r. 3 tabuľky F. Na r. 1 tabuľky F bude uvedený súčet prevádzkových, finančných a mimoriadnych výnosov z celej činnosti PO vo výške 85 862,45 €, na r. 2 tabuľky F sa uvedie súčet prevádzkových, finančných a mimoriadnych nákladov z celej činnosti PO vo výške 85 702,17 €.
2. Tabuľka C1: Číselný údaj z riadku 100 - výsledok hospodárenia a súčasne ten istý údaj z r. 3 tabuľky F sa prenesie aj do novej tabuľky C1 na r. 1 uvedenej v časti III. tlačiva DP v sume + 160,28 €.

(Pozn.: Výsledok hospodárenia pred zdanením z celej činnosti PO sa súčasne uvedie v troch riadkoch, a to v r. 100, v r. 3 tabuľky F a v r. 1 tabuľky C1.)

Na r. 2 tabuľky C1 sa uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej nezdaňovanej činnosti vo výške + 21,87 €.

Na r. 3 tabuľky C1 sa uvedie výsledok hospodárenia zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti vo výške + 138,41 € (predpokladáme, že sa uvedie výsledok hospodárenia tiež pred zdanením ako v r. 1 a r. 2).

Na r. 4 tabuľky C1 sa uvádza príjem z predaja majetku, v zátvorke s odkazom „rozdiel podľa § 17 ods. 16 zákona“. Podľa tohto ustanovenia sa pri predaji majetku v organizáciách nezriadených alebo nezaložených na podnikanie postupuje dvoma spôsobmi:

• ak sa majetok využíval na príjmy, ktoré sú predmetom dane, do základu dane sa zahrnie rozdiel, o ktorý príjem z predaja prevyšuje vstupnú cenu zníženú o odpisy podľa § 27 alebo § 28 ZDP, teda zisk z predaja je súčasťou základu dane,
• ak sa majetok využíval na príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, do základu dane pri jeho predaji sa zahrnie rozdiel, o ktorý príjem z predaja prevyšuje cenu, v ktorej bol majetok ocenený v účtovníctve pri nadobudnutí, zvýšenú o náklady na vykonané technické zhodnotenie; nedostatočne formulovaný text r. 4 tabuľky C1 nie je vysvetlený ani v Poučení na vyplnenie DP, predpokladáme, že v ňom neziskové organizácie budú uvádzať príjmy z predaja majetku (a nie zisk, ako je uvedené v § 17 ods. 16 ZDP).

PO v roku 2009 dosiahla príjem z predaja nákladného auta, ktorý využívala v podnikateľskej činnosti v sume 2 700 €, ktorého daňová aj účtovná zostatková cena bola nulová – majetok bol úplne odpísaný, zisk z predaja je súčasťou r. 100 a suma bude uvedená aj na r. 4 tabuľky C1.

Na r. 5 tabuľky C1 bude uvedená suma 2 360 € ako príjem z prenájmu časti administratívnej budovy. Príjmy z reklamy PO za r. 2009 nedosiahla.

Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami

3. Zmluvné pokuty, úroky z omeškania a poplatky z omeškania a sumy podľa § 52 ods. 12 ZDP prijaté v zdaňovacom období , za ktoré sa DP podáva, ak nie sú súčasťou r.100 – r. 120 tlačiva DP

V roku 2007 PO účtovala v podnikateľskej činnosti zmluvnú pokutu v sume 2 500 Sk (82,99 €) do výnosov, ktorú jej však dodávateľ uhradil až v roku 2009. Zmluvná pokuta, ako súčasť výsledku hospodárenia uvedeného na r. 100 v zdaňovacom období roku 2007, znižovala základ dane, nakoľko nebola v roku jej účtovania prijatá. Podľa § 17 ods. 21 ZDP zmluvná pokuta je výnosom podliehajúcim zdaneniu až v roku prijatia, teda v roku 2009 na r. 120 tlačiva DP v sume 82,99 €.

! Upozornenie: Podľa § 52e ods. 6 ZDP (výnosy) vynaložené daňovníkom do 31. 12. 2008, o ktorých sa účtovalo do 31. decembra 2008 v slovenských korunách, ovplyvňujúce základ dane v zdaňovacích obdobiach končiacich po 1. januári 2009, sa prepočítajú konverzným kurzom na eurá a zaokrúhlia sa na eurocenty nahor. V príklade sa teda suma v slovenských korunách 2 500 Sk prepočíta konverzným kurzom na eurá a zaokrúhli takto: 2 500 / 30,1260 = 82,984 €, t. j. po zaokrúhlení 82,99 €.

Výdavky, ktoré nie sú daňovými výdavkami – r. 130 tlačiva DP a tabuľka A v III. časti DP

Náplňou r. 130 sú všetky náklady zaúčtované v účtovníctve príslušného zdaňovacieho obdobia, ktoré však podľa § 19, resp. § 21 ZDP nie sú považované za daňové výdavky. Pre účely jeho naplnenia však treba najskôr vyplniť tabuľku A v III. časti tlačiva DP, ktorej sumárny r. 15 sa prenesie do r. 130. Niektoré riadky tabuľky A PO v roku 2009 nevyplní, nakoľko vo svojom účtovníctve neúčtovala o týchto skutočnostiach. V roku 2009 PO neobchodovala s cennými papiermi, so zmenkami, nevlastní žiadny obchodný podiel v inej spoločnosti, r. A/ 1 a r. A/2 nebudú vyplnené. V zdaňovacom období roku 2009 neposkytla PO žiaden dobrovoľný príspevok, ani dar, neobstarala majetok formou finančného prenájmu, r. A/4 A/9, A/12 nebude vypĺňať.

4. PO v rámci podnikateľskej činnosti zaúčtovala v roku 2009 do nákladov nákup pohonných látok na vozidlo, ktoré využívala v podnikateľskej činnosti v celkovej výške 758 €. PO sa rozhodla postupovať pri uplatnení nákladov na PHL na toto vozidlo podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP vo výške 80 % z preukázateľného nákupu PHL za celé zdaňovacie obdobie.

Výpočet: 758 x 80 % = 606,40 €. Rozdiel 151,60 € (758 – 606,40) bude podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 uvedený na r. A/ 3. U ostatných vozidiel evidovaných v majetku PO postupovala pri zahrnutí pohonných látok podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP a vykázala nadspotrebu po prepočte so spotrebou uvedenou v technickom preukaze v sume 1 725,80 €, ktorú tiež uvedie na r. A/3. Spolu na r. A/3 bude uvedená suma 1 877,40 €.

5. PO evidovala v rámci podnikateľskej činnosti pohľadávku splatnú 7. 2. 2008 v menovitej hodnote 15 890 Sk (527,45 €), ktorú v roku 2009 predala za 200 €. K pohľadávke nebola tvorená opravná položka. Podľa § 19 ods. 3 písm. h) ZDP pri postúpení pohľadávky v menovitej hodnote je možné vybrať si ako daňovo uznaný náklad alternatívne :