Daňové priznanie subjektov verejnej správy a územnej samosprávy za rok 2008

Povinnosť podať daňové priznanie (ďalej aj „DP“) pre všetky typy právnických osôb vyplýva z dvoch právnych predpisov, ktorými sú:

• § 38 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“),
• § 41 ZDP.

Podľa § 38 ods. 1 zákona o správe daní daňové priznanie je povinný podať každý, komu vznikla povinnosť podať daňové priznanie alebo hlásenie podľa osobitného zákona, alebo ten, koho správca dane vyzve.

Príklad č. 1:
Príspevková organizácia mala v roku 2008 len príjmy vyplývajúce zo základného poslania (príspevok od zriaďovateľa), z ktorých jej nevznikla povinnosť podať daňové priznanie. Správca dane však vyzve po lehote na podanie daňového priznania (po 31. marci 2009) príspevkovú organizáciu na podanie daňového priznania.. Podľa § 38 ods. 1 zákona o správe daní má príspevková organizácia povinnosť priznanie v lehote uvedenej vo výzve predložiť miestne príslušnému správcovi dane spolu s predpísanými účtovnými výkazmi.

***

V § 41 ods. 1 ZDP sú negatívne vymedzené prípady, kedy subjektom verejnej správy a územnej samosprávy, ktoré sú zaradené medzi organizácie nezriadené alebo nezaložené na podnikanie, nevzniká povinnosť podať daňové priznanie za týchto podmienok (bez zmeny v porovnaní s rokom 2007):

Ak rozpočtová alebo príspevková organizácia dosiahla v zdaňovacom období 2008 iba:

• príjmy oslobodené od dane (napr. príjmy od zriaďovateľa na činnosť, príjmy z prenájmu a predaja majetku zahrnuté v rozpočte od zriaďovateľa u rozpočtovej organizácie, príjmy z grantov na základe medzinárodných zmlúv a všetky ostatné príjmy uvedené v § 13, prípadne v § 52 ods. 38 ZDP),
• príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 (všetky príjmy uvedené v § 43 ZDP, z ktorých platiteľ odvádza zrážkovú daň a u daňovníka, teda všetkých organizácií nezriadených alebo nezaložených na podnikanie sa považuje zrazením dane daňová povinnosť za vysporiadanú podľa § 43 ods. 6 ZDP).

Ak obec alebo vyšší územný celok dosiahli v zdaňovacom období 2008 iba:

• príjmy, ktoré nie sú predmetom dane (dary, podielová daň vo výške 2 %, dedičstvo, podiely na zisku, podiely na likvidačnom zostatku, vyrovnacie podiely, príjem z nadobudnutia nových akcií),
• príjmy, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43 ZDP.

Ak teda subjekty verejnej správy a územnej samosprávy dosiahli za rok 2008 aj iné druhy príjmov okrem príjmov uvedených v § 41 ods. 1 ZDP, resp. dosiahli príjmy z podnikateľskej činnosti vykonávané na základe živnostenského oprávnenia, vzniká im zo zákona povinnosť podať daňové priznanie.

Príklad č. 2:
Rozpočtová organizácia – stredná škola, ktorej zriaďovateľom je vyšší územný celok dosiahla v roku 2008 okrem rozpočtovaných príjmov určených na svoju základnú činnosť (výučba študentov) len príjmy z prenájmu telocvične a plavárne vo výške 250 000 Sk, ktoré boli zahrnuté v rozpočte zriaďovateľa a príjmy z úrokov. Rozpočtové organizácie majú príjmy vyplývajúce zo základného poslania a príjmy z prenájmu zahrnuté v rozpočte od zriaďovateľa oslobodené od dane v zmysle § 13 ods. 1 písm. a) ZDP, príjmy z úrokov sú zdanené podľa § 43 ZDP platiteľom a daňová povinnosť je vysporiadaná, rozpočtovej organizácii nevzniká povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2008.

***

Príklad č. 3:
Rozpočtová organizácia s právnou subjektivitou – gymnázium realizovala jazykové kurzy na základe živnostenského oprávnenia pre verejnosť. Z kurzov dosiahla príjmy vo výške 420 000 Sk. Rozpočtovej organizácii v tomto prípade vznikne povinnosť podať daňové priznanie, nakoľko vykonávala popri svojej hlavnej činnosti aj podnikateľskú činnosť.

***

Príklad č. 4:
Stredné odborné učilište stavebné ako príspevková organizácia dosiahla v roku 2008 príjmy z prenájmu ubytovacích priestorov počas školských prázdnin vo výške 125 000 Sk a príjmy vo forme príspevku od zriaďovateľa na základnú činnosť. Príjmy vyplývajúce zo základného poslania sú oslobodené podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP. Príjmy z prenájmu sa považujú podľa § 12 ods. 2 ZDP za príjmy, ktoré sú predmetom dane a príspevkovej organizácii vzniká povinnosť podať daňové priznanie podľa § 41 ods. 1 ZDP.

***

Tlačivo daňového priznania a účtovné výkazy

Na podávanie daňových priznaní k dani z príjmov za rok 2008 sa použijú tlačivá, ktoré platili pre rok 2007, vzor ktorých bol uverejnený vo Finančnom spravodajcovi č. 13/2007 pod identifikačným číslom 097169/2007 uvedeným vľavo dole na všetkých stranách tlačiva daňového priznania. Spôsob podávania daňového priznania za zdaňovacie obdobie končiace k 31. 12. 2008 (kalendárny rok) je zverejnený aj v oznámení MF SR č. 025297/2008-72 o vydaní poučení na vyplnenie daňových priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie končiace 31. decembra 2008, uverejnenom vo Finančnom spravodajcovi č. 9/2008. V daňovom priznaní, ktoré sa podáva po dni zavedenia eura (po 1. 1. 2009), ale týka sa zdaňovacieho obdobia, ktoré končí pred dňom zavedenia eura (teda 31. 12. 2008) sa peňažné údaje vykazujú v slovenských korunách. Daňovník v daňovom priznaní v časti V. tlačiva Miesto na osobitné záznamy daňovníka sumu výslednej dane na úhradu z riadku 900 prepočíta konverzným kurzom na eurá (30,1260) a zaokrúhli na najbližší eurocent nadol na dve desatinné miesta (v prospech daňovníka).

Povinnosť podávania DP za zdaňovacie obdobie končiace pred zavedením eura, ktoré sa podáva po zavedení eura v slovenských korunách vyplýva z § 5 ods. 2 vyhlášky Ministerstva financií SR č. 75/2008 Z. z., ktorou sa ustanovujú pravidlá vykazovania, prepočtu a zaokrúhľovania peňažných súm v súvislosti s prechodom na menu euro na účely účtovníctva, daní a colné účely (ďalej len „vyhláška č. 75/2008 Z. z.“).

Spôsob zaokrúhlenia pri prepočte výslednej daňovej povinnosti za zdaňovacie obdobie roku 2008 vyplýva z § 20 ods. 2 vyhlášky č. 75/2008 Z. z., kde je riešené zaokrúhľovanie peňažných súm pre účely daní a colné účely takto:

• pokiaľ pri prepočte peňažnej sumy zo slovenských korún na eurá ide o platbu do štátneho rozpočtu alebo obce (napríklad výsledná daňová povinnosť, preddavky na daň, daň z nehnuteľností, daň z motorových vozidiel a pod.) výsledná suma sa zaokrúhli na najbližší eurocent nadol (na dve desatinné miesta),
• pokiaľ pri prepočte peňažnej sumy zo slovenských korún na eurá ide o platbu zo štátneho rozpočtu alebo obce (napríklad podielová daň, vrátenie daňového bonusu a pod.) výsledná suma sa zaokrúhli na najbližší eurocent nahor (na dve desatinné miesta).

Príklad č. 5:
Príspevková organizácia podá dňa 28. 2. 2009 daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2008 na tlačive vydanom MF SR pod č. 097169/2007. Údaje v daňovom priznaní aj príslušné účtovné výkazy uvedie v slovenských korunách. Na riadku 900 tlačiva daňového priznania vykáže príspevková organizácia daňovú povinnosť vo výške 39 850 Sk. Sumu v Sk prepočíta konverzným kurzom takto: 39 850 / 30,1260 = 1322,777 € po zaokrúhlení 1322,77 €. Platbu v eurách prevedie na účet miestne príslušného správcu dane. Prepočet uvedie v časti V. Miesto na osobitné záznamy daňovníka.

***

Vzory tlačív sú k dispozícii na daňových úradoch, na internetovej stránke Daňového riaditeľstva SR (www.drsr.sk), kde je ich možné aj vyplniť a vytlačiť vo forme zverejnenej vo Finančnom spravodajcovi. Daňové priznanie sa môže podať aj prostredníctvom telefaxu a elektronickými prostriedkami so zaručeným elektronickým podpisom v nadväznosti na § 38 ods. 4 zákona o správe daní. Podanie, ktoré bude urobené telefaxom alebo elektronickými prostriedkami a nebude zaručené elektronickým podpisom, bude potrebné doručiť aj na predpísanom tlačive v lehote 5 pracovných dní od jeho odoslania podľa § 20 ods. 4 zákona o správe daní.

Tlačivá daňových priznaní sa doručujú miestne príslušnému správcovi dane vyplnené v jednom exemplári. Prílohou daňového priznania u subjektov verejnej správy a územnej samosprávy je účtovná závierka, v ktorej budú peňažné údaje za zdaňovacie obdobie roku 2008 vyplnené v slovenských korunách. Subjekty verejnej správy a územnej samosprávy majú povinnosť podľa § 9 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) viesť podvojné účtovníctvo podľa opatrenia MF SR z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnovy pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky (ďalej len „Postupy účtovania“), ktoré boli uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 9/2007. Podľa § 82 Postupov účtovania opatrenie nadobudlo účinnosť 1. 1. 2008. Aj tzv. malé príspevkové organizácie, ktoré mohli ešte v roku 2007 za určitých podmienok viesť jednoduché účtovníctvo, museli od 1. januára 2008 prejsť na účtovanie v podvojnom účtovníctve na základe zmeny v § 9 ods. 2 zákona o účtovníctve.

Nová účtovná legislatíva pre subjekty územnej samosprávy a verejnej správy je založená na princípe akruálneho účtovníctva a predstavuje účtovanie všetkých nákladov a výnosov v účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo vyrovnania iným spôsobom. Majetok, záväzky, vlastné zdroje, náklady a výnosy sa účtujú a vykazujú v účtovnej závierke, ak splnia definície uvedené v zákone o účtovníctve. V nadväznosti na Postupy účtovania uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 12/2007 bolo zverejnené opatrenie MF SR z 5. decembra 2007 č. MF/25755/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky, termíny a miesto predkladania účtovnej závierky pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky, ktorého prílohou sú aj vzory účtovných výkazov.

Ak vznikne subjektom verejnej správy a územnej samosprávy povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2008, predkladajú miestne príslušnému správcovi dane spolu s daňovým priznaním tieto účtovné výkazy:

• Súvaha Úč ROPO SFOV 1-01,
• Výkaz ziskov a strát Úč ROPO SFOV 2-01,
• Poznámky.

Druhy daňového priznania

Riadne daňové priznanie sa podáva v lehote na podanie daňového priznania stanovenej v § 49 ods. 2 ZDP do troch kalendárnych mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia.

Opravné daňové priznanie môže daňový subjekt podať ešte pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania stanovenej zákonom ak zistí, že jeho vypočítaná daňová povinnosť nie je správna. Na pôvodne podané priznanie alebo hlásenie sa neprihliada (§ 39 ods. 1 ZDP). Opravné daňové priznanie po zavedení eura podávané za zdaňovacie obdobie pred zavedením eura sa v zmysle § 5 ods. 2 vyhlášky č. 75/2008 Z. z. tiež podáva v slovenských korunách, na tlačivách platných pre rok 2007.

Príklad č. 6:
Príspevková organizácia podá dňa 28. 2. 2009 riadne daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roku 2008 a dňa 17. 3. 2