Daň z pridanej hodnoty - odpočítanie dane

Odpočítanie dane

Ustanovenie § 49 zákona o DPH v súlade s Čl. 167 až 169 smernice 2006/112/ES vymedzuje právo platiteľa dane na odpočítanie dane. Právo na odpočítanie dane platiteľovi dane z tovarov a služieb vzniká v deň, kedy pri tomto tovare (službe) vznikla daňová povinnosť. Ide o všeobecný princíp, ktorý ešte neznamená samotné uplatnenie odpočítania dane. Platiteľ dane môže odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť (z dodaných tovarov a služieb), daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ. Platiteľ dane môže odpočítať:

• daň, ktorú voči nemu uplatnil iný platiteľ dane (dodávateľ),
• daň, ktorú sám uplatnil na tovary a služby, pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 2 až 4, 7 a 9 až 12 zákona o DPH (napr. pri službách a tovaroch dodaných s montážou a inštaláciou s miestom dodania v tuzemsku zahraničnou osobou a povinnosťou platiť daň prechádza na odberateľa, pri prijatí tzv. katalógových služieb podľa § 15 ods. 8 zákona o DPH od zahraničnej osoby z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, pri prijatí prepravných služieb podľa § 16 zákona o DPH od zahraničnej osoby z iného členského štátu alebo objednaných pod identifikačným číslom pre daň prideleným v tuzemsku, pri trojstrannom obchode podľa § 45 zákona o DPH ak je druhým odberateľom, pri dodaní plyn cez rozvodný systém zemného plynu alebo pri dodaní elektriny podľa § 13 ods. 1 písm. e) a f) zákona o DPH, pri dodaní zlata vo forme suroviny podľa definície v § 69 ods. 10 zákona o DPH, pri dodaní investičného zlata, keď sa dodávateľ takéhoto zlata rozhodol miesto oslobodenia od dane zdaňovať ho podľa § 67 ods. 4 zákona o DPH, pri dodaní kovového odpadu a kovového šrotu podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH),
• daň, ktorú sám uplatnil pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu a napokon
• daň, ktorú zaplatil v tuzemsku správcovi dane pri dovoze tovaru.

Platiteľ dane nemôže odpočítať vyššie uvedenú daň, ak nakúpené tovary a služby použije na dodávky tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 41 zákona o DPH. Ak použije tovary a služby na dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň a súčasne pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň, musí určiť pomernú časť odpočítania dane.

Nadväzne na uvedené preto platiteľ dane vykonáva kategorizáciu odpočítateľnej dane tak, že do prvej skupiny zahrnie faktúry, z ktorých bude daň plne odpočítateľná, do druhej skupiny zahrnie faktúry, z ktorých nebude mať právo daň odpočítať (použitie na plnenia oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane) a do tretej skupiny zahrnie faktúry, z ktorých bude môcť uskutočniť pomerné odpočítanie dane, lebo tovary a služby použije na zdaniteľné plnenia s plným odpočítaním dane a súčasne na plnenia bez nároku na odpočítanie dane (použije koeficient podľa § 50 zákona o DPH).

Pri odpočítaní dane platia podľa zákona o DPH viaceré výnimky; platiteľ nemôže odpočítať daň:

• ak použije tovary a služby na uskutočnenie zdaniteľných obchodov, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 41,
• pri tovaroch a službách na účely pohostenia a zábavy,
• pri prechodných položkách.

S účinnosťou od 1. januára 2010 bol zákaz odpočítania dane pri osobných automobiloch zrušený zákonom č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov – Čl. IV. Podľa prechodných ustanovení v uvedenom Článku (§ 85i zákona o DPH) sa možnosť odpočítania dane nevzťahuje na platiteľa, ktorý uzatvoril zmluvu o kúpe osobného automobilu registrovaného v kategórii M1 alebo zmluvu o nájme osobného automobilu registrovaného v kategórii M1 do 31. decembra 2009 a osobný automobil bol odovzdaný kupujúcemu alebo nájomcovi do 31. decembra 2009.

Pomerné odpočítanie dane

Pomerné odpočítanie dane upravuje § 50 zákona o DPH nadväzne na Čl. 173 až 175 smernice 2006/112/ES. Určí sa vynásobením dane z tovarov a služieb použitých na zdaniteľné obchody s možnosťou a súčasne bez možn