Určenie daňovníka z hľadiska práva k nehnuteľnosti

V praxi sa často stáva, že daň z nehnuteľností priznáva a platí osoba, ktorá podľa zákona o miestnych daniach nie je daňovníkom dane z nehnuteľností z dôvodu, že sa zainteresované osoby najmä pri prenájme nehnuteľností tak do­hodli.

! Upozornenie: Daň z nehnuteľností priznáva a platí daňovník určený zákonom o miestnych daniach. Podľa zákona o miestnych daniach povinnosť zaplatiť daň z nehnuteľností má každá fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá je daňovníkom dane z nehnuteľností podľa ustanovení § 5, § 9 a § 13 zákona o miestnych daniach.

Daňovníkom dane z nehnuteľností na rok 2016 je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá podľa zákona o miestnych daniach, ktorá je:

• vlastníkom nehnuteľnosti (pozemok, stavba, byt alebo nebytový priestor),
• správcom majetku (pozemok, stavba, byt alebo nebytový priestor), ktorý je vo vlastníctve štátu, vo vlastníctve obce alebo vo vlastníctve vyššieho územného celku (VÚC),
• nájomcom stavby, ale len pri stavbách spravovaných Slovenským pozemkovým fondom, ktoré sú v nájme,
• užívateľom stavby, ak nemožno zistiť vlastníka stavby, správcu stavby, a nejde ani o stavby spravované Slovenským pozemkovým fondom.

Pri pozemkoch je daňovníkom da­ne z pozemkov s povinnosťou platiť daň:

• aj ten, kto je dlhodobým nájomcom pozemku zapísaným v katastri nehnuteľností,
• osoba, ktorej boli vydané náhradné pozemky na obhospodarovanie,
• nájomca náhradných pozemkov,
• nájomca pozemkov spravovaných Slovenským pozemkovým fondom; takýto nájomný vzťah k pozemkom nie je predmetom evidencie v katastri,
• užívateľ pozemku, ale len vtedy, ak nemožno zistiť vlastníka pozemku, správcu pozemku, dlhodobého nájomcu, osobu, ktorej boli vydané náhradné pozemky, nájomcu náhradných pozemkov, nejde ani o pozemky spravované Slovenským pozemkovým fondom, a nie je známy ani nájomca týchto pozemkov.

Daňovník platí ročnú daň v termíne, ktorý je určený zákonom o miestnych daniach okrem splátok tejto dane, ktorých výšku a termíny splátok určí správca dane rozhodnutím alebo donucovacím spôsobom v rámci vymáhacieho konania.

* * *

Za správnu a včasnú úhradu daňovej pohľadávky zodpovedá daňovník. Splnenie peňažnej povinnosti sa vykoná úhradou daňovej pohľadávky v konkrétnej výške a v takej lehote plnenia, ktorá je určená zákonom o miestnych daniach.

Prenos daňovej povinnosti na inú osobu

V praxi sa často stáva, že daňová povinnosť dane z nehnuteľností, ktorú má splniť daňovník, sa dohodou alebo zmluvou uzavretou medzi zainteresovanými stranami prenáša na inú osobu, ktorá podľa zákona o miestnych daniach nie je daňovníkom.

Platenie dane z nehnuteľností up­ravujú nielen ustanovenia zákona o miestnych daniach, ale aj ustanovenia zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“).

Podľa ust. § 55 ods. 15 daňového poriadku dohody uzavreté o tom, že daňovú povinnosť podľa zákona o miestnych daniach alebo daňového poriadku znáša namiesto daňovníka úplne alebo čiastočne iná osoba, nie sú pre správu daní právne účinné.

* * *

Správou daní sa rozumie postup súvisiaci so správnym zistením dane a zabezpečením úhrady dane, ako aj ďalšie činnosti podľa daňového poriadku a zákona o miestnych daniach.

Podľa uvedeného platí, že ak sa napr. v zmluve o prenájme nehnuteľností alebo nejakou inou písomnou dohodou upraví, že daň z nehnuteľností na konkrétne zdaňovacie obdobie (prípadne na viac zdaňovacích období) platí iná osoba ako tá, ktorá je podľa ustanovení zákona o miestnych daniach daňovníkom dane z pozemkov, dane zo stavieb alebo daňovníkom dane z bytov, na vyrubenie dane to nie je právne účinné.

Práva k nehnuteľnostiam a vyrubenie dane

Fyzická osoba/právnická osoba, ktorá má vlastnícke, nájomné, prípadne iné práva k nehnuteľnostiam je podľa zákona o miestnych daniach daňovníkom dane z nehnuteľností.

Keďže vecné práva k nehnuteľnostiam, nájomné práva k pozemkom (záväzkové práva), záložné práva, vecné bremená a iné práva a povinnosti, ktoré sa do katastra zapisujú, sú v daňovom konaní aj pri výkone správy dane z nehnuteľnosti rozhodujúce, v tomto príspevku poukazujem na dôležitosť zápisu práv k nehnuteľnostiam najmä v nadväznosti na:

• správne určenie daňovníka pri priznávaní a platení tejto dane, ako aj
• správne vyrubenie dane z ne­hnuteľností správcom dane.