Daňové konanie pri dani z nehnuteľností

Konanie vo veciach daní do konca roku 2011 upravuje zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní"), podľa ktorého sa „daňovým konaním" rozumie konanie, v ktorom sa rozhoduje o právach a povinnostiach všetkých daňovníkov. V tomto konaní sa postupuje v súlade so všeobecne záväznými právnymi predpismi, ktorých platné ustanovenia sa majú povinne pri každom úkone dodržať.

Správca dane má v daňovom konaní postupovať v úzkej súčinnosti s jednotlivými daňovníkmi a pri vyžadovaní plnenia ich povinnosti použiť len také prostriedky, ktoré daňovníkov najmenej zaťažujú, ale pritom správcovi dane umožňujú správne vyrubiť a vybrať daň z nehnuteľnosti. Ide o dôležitú zásadu v daňovom konaní, ktorá sa v praxi nie vždy dodržiava.

Podľa zákona č. 582/2004 Z. z o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady (ďalej len „zákon o miestnych daniach") môže obec zaviesť daň z nehnuteľností, ktorá sa vyrubuje každoročne, len ak ju zavedie všeobecne záväzným nariadením (ďalej len „VZN"). Podľa § 98 zákona o miestnych daniach možno:

• ,

• zrušiť,

• zmeniť sadzby,

• určiť oslobodenia alebo zníženia dane,

Rozhodujúcim pri zavedení dane z nehnuteľností je právoplatné VZN. Preto je daňovník oprávnený zistiť, či:

• daň z nehnuteľností bola VZN na príslušné zdaňovacie obdobie zavedená,

• vydané a schválené VZN je v súlade s Ústavou Slovenskej republiky, ústavnými zákonmi, so zákonmi, s nariadeniami vlády, so všeobecne záväznými právnymi predpismi ministerstiev a ostatných ústredných orgánov štátnej správy,

• vo VZN správca dane upravil správne len tie skutočnosti a v takom rozsahu, na ktoré je splnomocnený zákonom o miestnych daniach.

Obce rozhodujú okrem iného aj o výške sadzieb dane, ktorých maximálna výška je stanovená zákonom o miestnych daniach a o hodnotách niektorých pozemkov. V praxi sa stáva, že určená výška sadzby dane nezodpovedá ustanoveniam zákona o miestnych daniach, prípadne iné sadzby dane sú za nehnuteľnosť rovnakého druhu určené pre fyzické osoby ako pre právnické osoby, čo nie je v súlade so zákonom.

Keďže , zrušiť, zmeniť sadzby dane, určiť oslobodenia alebo zníženia od dane príslušného zdaňovacieho obdobia, VZN musí obec prijať a schváliť v takom termíne, aby bolo účinné od 1. januára toho ktorého zdaňovacieho obdobia. Ak niektoré VZN na rok 2011 boli schválené v takých termínoch, že účinnosť nadobudli až po 1. januári 2011, takýmto postupom došlo k porušeniu zákona o miestnych daniach, čo protestom prokurátora potvrdila aj príslušná prokuratúra pri preskúmaní zákonnosti takéhoto nariadenia.

Podľa zákona o miestnych daniach na vyrubenie dane je rozhodujúci stav k 1. januáru zdaňovacieho obdobia. Preto VZN musí byť k tomuto dátumu nielen platné, ale aj účinné a v priebehu zdaňovacieho obdobia nemožno nariadenie o dani z nehnuteľností meniť, vydávať doplnky k nemu, prípadne vydať nové nariadenie. Ak VZN na rok 2011 nadobudlo účinnosť až v priebehu januára 2011, v nadväznosti na znenie ustanovenia § 98 zákona o miestnych daniach obec na rok 2011 nezaviedla túto daň, preto ju od daňovníkov nemôže ani vyberať.

Zákonom o miestnych daniach sa správcovi dane ustanovuje platobným výmerom, ktorého vzor určilo Ministerstvo financií Slovenskej republiky. Správca dane je preto aj na rok 2011 povinný v priebehu celého zdaňovacieho obdobia vyrubiť daň každej fyzickej a právnickej osobe, ktorá je daňovníkom dane z nehnuteľností a ktorej nehnuteľnosť sa nachádza na území príslušného správcu dane. Platobný výmer musí byť vydaný:

• v súlade s platnými právnymi predpismi,

• orgánom na to príslušným,

• daňovníkovi a

• musí obsahovať náležitosti predpísané zákonom.

Správca dane ukladá povinnosť alebo priznáva určité právo len rozhodnutím, ktoré musí obsahovať najmä:

• výrok,

• odôvodnenie a

• poučenie.

Rozhodnutie, ktorým správca dane pri dani z nehnuteľností určuje základ dane, výšku dane alebo rozdiel dane okrem úroku, sankčného úroku, pokút ustanovených zákonom, oznámi správca dane alebo . Ak v rozhodnutí chýba niektorá základná náležitosť, ktorá podľa povahy rozhodnutia musí byť jeho obsahom, alebo odôvodnenie v prípadoch, keď to zákon ukladá a nejde len o chybu v počítaní alebo písaní, rozhodnutie je neplatné.

Daňovník má zákonné právo, aby mu rozhodnutie správcu dane o výške daňovej povinnosti bolo riadne doručené, pretože bez vydania platobného výmeru, ktorým sa daň z nehnuteľností vyrubuje a jeho doručenia, nemožno uplatniť ani opravný prostriedok. Daňovník, ktorému nebol