Individuálna účtovná závierka za rok 2019 v samospráve

Zákon o účtovníctve v súvislosti so zostavením účtovnej závierky vymedzuje tieto všeobecné zásady, a to pravdivý a verný obraz (§ 7 ods. 1), nepretržité pokračovanie v činnosti (§ 7 ods. 4), významnosť (§ 17 ods. 9), zrozumiteľnosť (§ 8, § 17 ods. 9), porovnateľnosť (§ 17 ods. 9), spoľahlivosť (§ 17 ods. 9), správnosť (§ 8), úplnosť (§ 8, § 17 ods. 9), preukázateľnosť (§ 8), časové rozlišovanie (§ 3), zákaz vzájomnej kompenzácie majetku a záväzkov, nákladov a výnosov, výdavkov a príjmov (§ 7 ods. 5), bilančná kontinuita (§ 16 ods. 12), vecná kontinuita (§ 7), opatrnosť (§ 26), ­trvalosť účtovných záznamov (§ 8), užitočnosť (§ 17 ods. 9), včasnosť (§ 17 ods. 9).

Všeobecnou požiadavkou na informácie v účtovnej závierke je ich užitočnosť. Informácie v účtovnej závierke sú užitočné, ak sú:

• významné, teda ak by ich neuve­denie alebo chybné ­uvedenie v účtovnej závierke mohlo ovplyvniť úsudok alebo rozhodovanie používateľa,
• zrozumiteľné a porovnateľné, teda ak spĺňajú požiadavky spoľahlivého a jednoznačného určenia obsahu účtovných prípadov v nadväznosti na použité účtovné zásady a účtovné metódy a spoľahlivého a jednoznačného určenia obsahu účtovných záznamov v nadväznosti na použité metódy účtovných záznamov,
• spoľahlivé, teda ak zabezpečujú poskytnutie verného a pravdivého obrazu o predmete účtovníctva a finančnej situácii účtovnej jednotky a ak sú úplné a včasné.

Účtovná závierka obsahuje v súlade so zákonom o účtovníctve všeobecné náležitosti, účtovné výkazy (súvahu a výkaz ziskov a strát) a poznámky ako súčasť účtovnej závierky.

Súvaha je základný účtovný výkaz a člení sa na aktíva a pasíva. Suma aktív (majetok) musí byť rovná sume pasív (zdroje). Aktíva sa uvádzajú v členení podľa likvidity majetku na neobežný (dlhodobý) a obežný majetok. Údaje sa uvádzajú za bežné a bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Za bežné účtovné obdobie sa uvádzajú sumy v členení na ­brutto sumu, korekciu a netto sumu. Za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sa sumy uvádzajú len v netto ocenení.

Výkaz ziskov a strát ­zobrazuje tvorbu výsledku hospodárenia za účtovné obdobie v ­porovnaní s bez­prostredne predchádzajúcim účtovným obdobím. Za bežné účtovné obdobie sú údaje členené na hlavnú a podnikateľskú činnosť a sumarizované údaje; za bezprostredne predchádzajúce obdobie sa uvádzajú len sumarizované údaje za hlavnú a podnikateľskú činnosť za účtovnú jednotku. Výkaz ziskov a strát priamo nadväzuje na súvahu, a to v položke výsledok hospodárenia bežného účtovného obdobia, ktorý je súčasťou vlastného imania vykázaného v súvahe a vo výkaze ziskov a strát sa vyčísli ako rozdiel výnosov a nákladov za účtovné obdobie.

Poznámky účtovnej závierky obsahujú informácie, ktoré nemožno vykázať v súvahe a vo výkaze ziskov a strát. Legislatíva vymedzuje informácie, ktoré sa uvádzajú v poznámkach ako textové popisy a tabuľkové prehľady k týmto popisom. Poznámky obsahujú širokú škálu informácií o účtovnej jednotke od predmetu jeho činnosti, o vedúcich predstaviteľoch, o zriadených organizáciách. Ďalej sa tu uvádzajú informácie o účtovných zásadách a účtovných metódach, o spôsobe oceňovania jednotlivých súčastí majetku a záväzkov, o spôsobe zostavenia odpisového plánu a zmenách z účtovných metódach a zásadách, ak nastali. Podstatnú časť poznámok tvoria informácie o položkách na strane aktív a pasív súvahy a o nákladoch a výnosoch. Sú to informácie o pohybe dlhodobého majetku a zásob, majetkových účastiach, dlhových cenných papieroch, štruktúre pohľadávok a záväzkov, ako aj o pohyboch na účtoch vlastného imania. Z nákladov a výnosov sa uvádzajú významné položky. Súčasťou poznámok účtovnej závierky sú aj informácie o plnení rozpočtu. Ďalej sa v poznámkach uvádzajú informácie o podsúvahových účtoch, o iných aktívach a pasívach.

Riadna individuálna účtovná závierka sa v elektronickej podobe ukladá do registra účtovných závierok v dvoch krokoch, a to:

• súvaha a výkaz ziskov a strát do 5. februára 2020;
• poznámky účtovnej závierky do 30. apríla 2020, ak osobitný predpis neustanovuje inak.

Mimoriadna účtovná závierka sa v elektronickej podobe ukladá do registra účtovných závierok do 30 kalendárnych dní odo dňa, ku ktorému sa zostavuje.

V rámci procesu uzatvoreniaúčtovných kníh sa realizujú najmä inventarizácia, kontrola bilančnej kontinuity, kontrola nadväznosti analytických účtov a analytickej evidencie na syntetické účty, zaúčtovanie kurzových rozdielov, zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nesmú mať konečný zostatok, výpočet výsledku hospodárenia a dane z príjmov, účtovanie rezerv a opravných položiek, účtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov, kontrola zaúčtovania odpisov, účtovanie nevyfakturovaných dodávok, špecifické účtovné prípady podľa typu účtovnej jednotky ako napríklad odsúhlasenie transferov.

Účtovanie nevyfakturovaných dodávok

Nevyfakturované dodávky sú položky neúčtované ako obvyklé záväzky, napríklad nevyfakturované dodávky prijatých služieb, ak účtovná jednotka na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná výšku záväzku do dňa zostavenia účtovnej závierky. Rozdiel medzi nevyfakturovanou dodávkou a rezervou je práve v tom, že účtovná jednotka v prípade nevyfakturovanej dodávky pozná výšku záväzku, napríklad na zá­klade dodacieho listu. V prípade rezervy musí účtovná jednotka výšku ­záväzku odhadnúť.

Účtovanie kurzových rozdielov

K závierkovým účtovným prípadom patrí aj účtovanie kurzových rozdielov. Podľa zákona o účtovníctve je účtovná jednotka povinná oceňovať majetok a záväzky ku dňu ocenenia, ktorým je okrem iných aj deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Ak zákon o účtovníctve neustanovuje inak, majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítava účtovná jednotka na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.